Ziel dieser Arbeit ist es, das neue Modell der Ertragsrealisierung nach IFRS 15 ausführlich darzustellen. Des Weiteren wird auf die neuen Berichtsangaben eingegangen, sowie die Auswirkungen auf börsennotierte Unternehmen anhand von Beispielen erläutert. Zum besseren Verständnis werden zunächst die alten International Accounting Standards (IAS) 11 und 18 dargestellt. Anschließend wird der IFRS 15 ausführlich vorgestellt und die Neuerungen und Veränderungen auf die Ertragsrealisierung erklärt und dargestellt.
Im Jahr 2019 waren weltweit etwa 51.400 Unternehmen an den Börsen gelistet. Die Zahl der tatsächlich aktiven Unternehmen ist jedoch deutlich größer. Allein in Deutschland waren 2019 knapp 3,5 Millionen Unternehmen im Unternehmensregister eingetragen, welche weltweit auf den unterschiedlichsten Märkten arbeiten und handeln. Diese unmittelbar miteinander zu vergleichen ist dabei nicht ohne weiteres möglich, da die nationalen Gesetzte und Regelungen zu verschieden sind.
Um die Abschlüsse und die relevanten Informationen für die unterschiedlichen Interessengruppen so vergleichbar und verständlich wie möglich zu gestalten, gibt es die International Financial Reporting Standards (IFRS). Diese sind gerade für jene Unternehmen, die am Kapitalmarkt teilnehmen oder ein international geprägtes Geschäft betreiben, von großer Bedeutung.
Auf Grund dieser Tatsache entschied die Europäische Union, dass ab dem Geschäftsjahr 2005 die Vorschriften der IFRS für Unternehmen, die an einer Börse innerhalb der EU notiert sind, verpflichtend anzuwenden sind. Daher sind auch in Deutschland die Konzernabschlüsse von börsennotierten Unternehmen nach IFRS aufzustellen.
Der IFRS 15 wurde im Jahre 2016 mit dem Ziel veröffentlicht, die Umsatzerlöse ab dem Geschäftsjahr 2018 einheitlich und prinzipienorientiert zu erfassen. Doch bereits die Herausgabe der ersten Entwürfe ging mit einer Vielzahl an Diskussionen und Spekulationen über signifikante Effekte durch die Umstellung einher.
Inhaltsverzeichnis
1 Einleitung
2 Bisherige Standards der Umsatzrealisierung
2.1 Umsatzerlöse nach IAS 18
2.2 Fertigungsaufträge nach IAS 11
2.3 Anhangsangaben
2.4 Probleme der Rechtsprechung nach IAS 11 und IAS 18
3 Ertragsrealisierung nach IFRS 15
3.1 Entwicklung des IFRS 15
3.2 Übergangsvorschriften
3.3 Grundlegende Änderungen nach IFRS 15
3.4 Anwendungsbereich IFRS 15
3.5 Konzept und 5-Schritte-Modell
3.5.1 Identifizierung von Verträgen mit Kunden
3.5.1.1 Vertragskriterien
3.5.1.2 Zusammenfassung von Verträgen
3.5.1.3 Vertragsmodifikationen
3.5.2 Identifizierung der Leistungsverpflichtung
3.5.2.1 Prüfung auf Leistungsverpflichtungen
3.5.2.2 Abgrenzung von Gütern und Dienstleistungen
3.5.3 Bestimmung des Transaktionspreises
3.5.3.1 Variable Gegenleistungen
3.5.3.2 Signifikante Finanzierungskomponente
3.5.3.3 Nicht zahlungswirksame Gegenleistungen
3.5.3.4 An den Kunden zu zahlende Gegenleistungen
3.5.4 Verteilung des Transaktionspreises
3.5.4.1 Ermittlung der Einzelveräußerungspreise
3.5.4.2 Allokation von Preisnachlässen
3.5.4.3 Allokation von variablen Gegenleistungen
3.5.4.4 Änderungen des Transaktionspreises
3.5.5 Erfüllung der Leistungsverpflichtung
3.5.5.1 Kontrollübergang
3.5.5.2 Leistungserfüllung über einen Zeitraum
3.5.5.3 Bestimmung des Leistungsfortschritts
3.5.5.3.1 Outputbasierte Methoden
3.5.5.3.2 Inputbasierte Methoden
3.5.5.4 Leistungserfüllung zu einem Zeitpunkt
3.6 Darstellung und Sonderthemen
3.6.1 Darstellung
3.6.2 Vertragskosten
3.6.3 Rückerstattungsverbindlichkeiten
3.6.4 Gewährleistungen und Garantien
3.7 Geänderte Anhangsangaben
4 Untersuchung der Auswirkungen von IFRS 15
4.1 Grundlagen und Ziel der Untersuchungen
4.2 Berichterstattung zu IFRS 15
4.3 Auswirkungen auf die Vermögenslage
4.4 Leistungsfortschritt und signifikante Ermessensentscheidungen
4.5 Zusammenfassung
5 Fazit
Zielsetzung & Themen
Die Arbeit untersucht die Umstellung der Umsatzrealisierung durch den IFRS 15, bewertet das neue 5-Schritte-Modell und analysiert anhand ausgewählter DAX-30-Unternehmen die tatsächlichen Auswirkungen der Anwendung dieses Standards auf die Unternehmensberichterstattung im Geschäftsjahr 2018.
- Prinzipienorientierte Umsatzrealisierung nach IFRS 15
- Methodik des 5-Schritte-Modells zur Erlöserfassung
- Analyse der Bilanzierungseffekte bei börsennotierten Unternehmen
- Untersuchung von Mehrkomponentenverträgen und Leistungsfortschritt
- Vergleichende Darstellung der Anhangsangaben
Auszug aus dem Buch
3.5.2 Identifizierung der Leistungsverpflichtung
Eine Leistungsverpflichtung ist die Zusage per Vertrag, dem Kunden eigenständig abgrenzbare Güter zu übertragen oder Dienstleistungen für diesen zu erbringen. Die Zusage kann auch ein Bündel von Gütern oder Dienstleistungen umfassen.114
Die Identifizierung von Leistungsverpflichtungen innerhalb eines Vertrags spielen im Rahmen der Erlöserfassung nach IFRS 15 eine zentrale Rolle, da diese Thematik eine der wesentlichen Schwächen des alten Standards IAS 18 in Bezug auf die Mehrkomponentenverträge war. Die Identifikation der Leistungsverpflichtung geht mit der eindeutigen Abgrenzung von den im Vertrag genannten Gütern und Dienstleistungen einher und stellt im Wesentlichen den zweiten Schritt des Modells nach IFRS 15 dar.
Die Identifikation von einzelnen Leistungsverpflichtungen sowie die Abgrenzung von Gütern und Dienstleistungen ist bereits für die Beurteilung von Zusammenfassungen und Modifikationen von Verträgen relevant. Dennoch folgt das Vorgehen hierfür den Vorgaben des zweiten Schritts.
Zusammenfassung der Kapitel
1 Einleitung: Diese Einleitung erläutert die Bedeutung der IFRS für börsennotierte Unternehmen und stellt die Zielsetzung der Arbeit sowie die Motivation hinter der Einführung des IFRS 15 dar.
2 Bisherige Standards der Umsatzrealisierung: Dieses Kapitel stellt die alten Regelungen nach IAS 18 und IAS 11 dar und identifiziert konzeptionelle Schwächen sowie Regelungslücken in der bisherigen Rechtsprechung.
3 Ertragsrealisierung nach IFRS 15: Dieser Abschnitt beschreibt das neue 5-Schritte-Modell des IFRS 15 umfassend, inklusive der Details zu Identifizierung von Verträgen, Bestimmung des Transaktionspreises und Erfüllung von Leistungsverpflichtungen.
4 Untersuchung der Auswirkungen von IFRS 15: In diesem Kapitel werden die praktischen Auswirkungen der Standardumstellung anhand der Geschäftsberichte von vier ausgewählten DAX-Unternehmen (Bayer, Telekom, E.ON, RWE) empirisch untersucht.
5 Fazit: Das Fazit fasst die Ergebnisse zusammen, bewertet das IFRS 15-Konzept als deutliche Verbesserung gegenüber den Altstandards und gibt einen Ausblick auf die weitere Anwendung.
Schlüsselwörter
IFRS 15, Umsatzrealisierung, Erlöserfassung, 5-Schritte-Modell, Leistungsverpflichtung, Transaktionspreis, Bilanzierung, Konzernabschluss, Mehrkomponentenverträge, Vertragsmodifikation, IFRS, IAS, Leistungsfortschritt, Anhangsangaben, DAX-Unternehmen.
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in dieser Arbeit?
Die Arbeit behandelt die Änderungen und Auswirkungen der Umstellung auf den Rechnungslegungsstandard IFRS 15 für die Ertragsrealisierung in Konzernabschlüssen.
Was sind die zentralen Themenfelder?
Zentral sind die theoretischen Grundlagen des neuen 5-Schritte-Modells zur Erlöserfassung sowie die empirische Untersuchung der Auswirkungen auf die Vermögenslage bei ausgewählten DAX-Konzernen.
Was ist das primäre Ziel der Untersuchung?
Ziel ist es, das Modell des IFRS 15 zu erklären, die Neuerungen im Vergleich zu den alten Standards (IAS 11/18) aufzuzeigen und zu prüfen, wie sich diese auf die Bilanzierungspraxis börsennotierter Unternehmen auswirken.
Welche wissenschaftliche Methode wird verwendet?
Die Arbeit nutzt eine deskriptive Darstellung der theoretischen Grundlagen des IFRS 15 sowie eine empirische Untersuchung anhand der Geschäftsberichte von 2018 von vier ausgewählten Unternehmen.
Was wird im Hauptteil behandelt?
Der Hauptteil gliedert sich in eine detaillierte Erläuterung der fünf Schritte des IFRS 15 (Identifikation, Preisbestimmung, Erfüllung) sowie eine praktische Auswertungsstudie zur Erstanwendung bei Bayer, Telekom, E.ON und RWE.
Welche Schlüsselwörter charakterisieren die Arbeit?
Wesentliche Begriffe sind IFRS 15, Umsatzrealisierung, 5-Schritte-Modell, Leistungsverpflichtung, Transaktionspreis und Mehrkomponentenverträge.
Warum war der IFRS 15 laut der Arbeit notwendig?
Der neue Standard war notwendig, um Inkonsistenzen der alten Standards IAS 11 und IAS 18 zu beseitigen, die Vergleichbarkeit zwischen Branchen zu erhöhen und transparentere Informationen für Abschlussadressaten zu schaffen.
Wie wirkt sich IFRS 15 auf die Bilanz der untersuchten Unternehmen aus?
Die Arbeit zeigt, dass die Effekte stark vom Geschäftsmodell abhängen; während bei der Telekom eine signifikante Aktivierung von Vertragsvermögenswerten erfolgte, handelte es sich bei den anderen untersuchten Unternehmen eher um Umgliederungen innerhalb der Bilanz.
Was besagt die Arbeit zu den Ermessensspielräumen?
Obwohl der IFRS 15 prinzipienorientiert ist, bestehen weiterhin Ermessensspielräume, insbesondere bei der Bestimmung des Leistungsfortschritts und bei komplexen Mehrkomponentenverträgen.
- Citar trabajo
- Leonard Bartz (Autor), 2020, Umsatzrealisierung durch den neuen "International Financial Reporting Standard 15". Änderungen und ihre Auswirkungen auf ausgewählte börsennotierte Unternehmen, Múnich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/962678
