Um dem Unternehmer Hinweise zur steueroptimalen Entscheidung an die Hand zu geben, ist eine der Hauptaufgaben der Betriebswirtschaftlichen Steuerlehre die Analyse der unterschiedlichen steuerlichen Belastung von Kapitalgesellschaften und Personengesellschaften. Sie dient der Beantwortung der Frage, welche Rechtsform unter Berücksichtigung des individuellen Sachverhaltes für den Unternehmer langfristig zu einem Gewinnmaximum nach Steuern führt. Jedoch muss man berücksichtigen, dass in der Praxis die Rechtsformwahl nicht nur durch das Entscheidungsproblem der Rechtsformwahl beeinflusst wird, vielmehr gibt es ein weites Spektrum an verschiedenen Einflussgrößen, die eine Rolle spielen. So sind - ohne näher darauf einzugehen - unter anderem folgende Faktoren zu nennen:
"[...]
- die Rechtsgestaltung, insbesondere die Haftung,
- die Leitungsbefugnisse (Vertretung nach außen, Geschäftsführung, Mitbestimmung),
- die Gewinn- und Verlustbeteiligung, sowie Entnahmerechte,
- die Finanzierungsmöglichkeiten mit Eigen- und Fremdkapital,
- die Flexibilität bei der Änderung von Beteiligungsverhältnissen und bei Eintritt und Ausscheiden von Gesellschaftern,
- die Steuerbelastung,
- die gesetzlichen Vorschriften über Umfang, Inhalt, Prüfung, Offenlegung des Jahresabschlusses,
- die Aufwendungen der Rechtsform (z.B. Gründungs- und Kapitalerhöhungskosten, besondere Aufwendungen für die Rechnungslegung).
[...]."
Alle vorgenannten Faktoren sind bei einer Rechtsformwahl zu berücksichtigen und gegeneinander abzuwägen. Hierbei kann natürlich eine Abwägung immer nur vor dem Hintergrund individueller Interessen und Bedürfnisse erfolgen. Außerdem sind Wechselwirkungen der einzelnen Faktoren untereinander zu berücksichtigen. Um trotz dieser Komplexität Überlegungen für ein Kriterium anstellen zu können, ist dies nur in einer modellmäßigen Überlegung für einen einzelnen Faktor unter der ceteris-paribus-Bedingung möglich. Somit ist der Einfluss der Besteuerung auf die Rechtsformwahl von Fall zu Fall unterschiedlich stark ausgeprägt. Allerdings ist die Besteuerung i. d. R. eine für die Praxis äußerst wichtige Frage, weshalb " [...] die Frage nach der steuerlich optimalen Rechtsform eine der ältesten und am häufigsten behandelten Problemstellungen in der steuerwissenschaftlichen Literatur ist."
Die konkrete Wahl der Rechtsform eines Unternehmens hängt stark von den daraus resultierenden steuerlichen Folgen ab. Wird doch durch die Rechtsform festgelegt, [...]
Inhaltsverzeichnis
1. Einführende Worte
2. Änderungen durch die „Unternehmenssteuerreform“
3. Abgrenzung der Rechtsformen
3.1. Die Personengesellschaften
3.1.1. Die Gesellschaft des bürgerlichen Rechts (GbR)
3.1.2. Die Offene Handelsgesellschaft (OHG)
3.1.3. Die Kommanditgesellschaft (KG)
3.2. Die Kapitalgesellschaften
3.2.1. Die Gesellschaft mit beschränkter Haftung (GmbH)
4. Grundsätzliches zur Besteuerung der Unternehmen
5. Besteuerung laufender Geschäftsvorgänge
5.1. Verlustfall
5.2. Gewinnfall
5.2.1. Ohne Leistungsvergütungen an Gesellschafter
5.2.1.1. Ausschüttung
5.2.1.2. Thesaurierung
5.2.1.3. Zwischenergebnis
5.2.2. Mit Leistungsvergütungen an Gesellschafter
5.2.2.1. Geschäftsführergehalt bei Ausschüttung
5.2.2.2. Geschäftsführergehalt bei Thesaurierung
6. Besteuerung aperiodischer Geschäftsvorgänge
6.1. Anteilsveräußerung
6.1.1. Grunderwerbsteuer
6.1.2. Einkommen-/Kirchen-/Körperschaftsteuer
6.1.3. Gewerbesteuer
6.2. Liquidation
6.2.1. Einkommen-/Kirchen-/Körperschaftsteuer
6.2.2. Gewerbesteuer
6.3. Erbfall/Schenkung
6.3.1. Einkommen-/Kirchen-/Körperschaftsteuer
6.3.2. Gewerbesteuer
6.3.3. Erbschaft- und Schenkungsteuer
7. Ausblick
Zielsetzung & Themen
Die vorliegende Arbeit zielt darauf ab, unter Berücksichtigung der komplexen steuerlichen Rahmenbedingungen durch die Unternehmenssteuerreform zu analysieren, ob eine GmbH oder eine Personenhandelsgesellschaft für einen Unternehmer langfristig eine steueroptimalere Rechtsform darstellt.
- Analyse der steuerlichen Belastung von Kapital- gegenüber Personengesellschaften
- Untersuchung laufender Geschäftsvorgänge unter Berücksichtigung von Gewinn- und Verlustsituationen
- Beurteilung aperiodischer Vorgänge wie Anteilsveräußerungen, Liquidation und Erbfall
- Diskussion von Gestaltungsspielräumen wie Geschäftsführergehältern und Thesaurierung
- Evaluation der Vorteilhaftigkeit in Abhängigkeit vom Einzelfall
Auszug aus dem Buch
Die Personengesellschaften
Zu den Formen der Personengesellschaften gehören die Gesellschaft bürgerlichen Rechts, die offene Handelsgesellschaft und die Kommanditgesellschaft. Um den Begriff der Personenhandelsgesellschaft herzuleiten, sollen im Folgenden Ihre Wesensmerkmale und die die Rechtsform bestimmenden Normen kurz dargestellt werden.
Bei der GbR (auch BGB-Gesellschaft genannt) handelt es sich um die Grundform der Personengesellschaften. Sie ist eine auf Vertrag beruhende Personenvereinigung zur Förderung eines von den Beteiligten (Gesellschaftern) gemeinsam verfolgten Zwecks. Die Gesellschafter der GbR haften unbeschränkt mit ihrem gesamten Vermögen. Die Beziehungen rechtlicher Natur innerhalb der Gesellschaft regeln die §§ 705 bis 740 BGB. Für Kaufleute ist die GbR ausgeschlossen, ihnen bleiben die OHG oder KG vorbehalten.
Zusammenfassung der Kapitel
1. Einführende Worte: Einleitung in die Problematik der steueroptimalen Rechtsformwahl unter Berücksichtigung von Faktoren wie Haftung und Steuerbelastung.
2. Änderungen durch die „Unternehmenssteuerreform“: Erörterung der steuerrechtlichen Veränderungen seit 1999 und deren Auswirkungen auf die Planbarkeit unternehmerischer Entscheidungen.
3. Abgrenzung der Rechtsformen: Definition und Abgrenzung der verschiedenen Personengesellschaften (GbR, OHG, KG) und der GmbH.
4. Grundsätzliches zur Besteuerung der Unternehmen: Erläuterung des deutschen Steuersystems, das das Unternehmen nicht als eigenes Subjekt erfasst, sondern an die natürlichen oder juristischen Personen anknüpft.
5. Besteuerung laufender Geschäftsvorgänge: Analyse der steuerlichen Belastung bei Verlusten und Gewinnen unter Berücksichtigung von Ausschüttung, Thesaurierung und Leistungsvergütungen.
6. Besteuerung aperiodischer Geschäftsvorgänge: Untersuchung der steuerlichen Folgen bei Anteilsveräußerungen, Liquidationen sowie Erbfällen und Schenkungen.
7. Ausblick: Zusammenfassung der Erkenntnisse, dass keine generelle steuerliche Optimalität existiert, sondern die Wahl stark vom Einzelfall abhängt.
Schlüsselwörter
Rechtsformwahl, Unternehmenssteuerreform, GmbH, Personengesellschaft, Kapitalgesellschaft, Steuerbelastung, Gewerbesteuer, Einkommensteuer, Körperschaftsteuer, Thesaurierung, Ausschüttung, Rechtsformneutralität, Betriebsausgaben, Anteilsveräußerung, Erbschaftsteuer
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in dieser Arbeit grundsätzlich?
Es geht um den steuerlichen Vergleich zwischen einer GmbH und einer Personenhandelsgesellschaft, um aufzuzeigen, welche Rechtsform unter welchen Umständen eine steueroptimale Wahl darstellt.
Was sind die zentralen Themenfelder der Analyse?
Die zentralen Felder umfassen die laufende Besteuerung von Gewinnen und Verlusten, die steuerlichen Auswirkungen bei der Beendigung eines unternehmerischen Engagements sowie die Auswirkungen von Gesellschaft-Gesellschafter-Verträgen.
Was ist das primäre Ziel oder die Forschungsfrage?
Das Ziel ist die Beantwortung der Frage, ob und unter welchen Bedingungen die GmbH oder eine Personenhandelsgesellschaft steuerliche Vorteile gegenüber der jeweils anderen Rechtsform bietet.
Welche wissenschaftliche Methode wird verwendet?
Es wird eine betriebswirtschaftliche Analyse der steuerlichen Belastung durchgeführt, wobei ein „Musterkaufmann“ als Modell zur Vereinfachung dient, um Tendenzaussagen zu ermöglichen.
Was wird im Hauptteil behandelt?
Der Hauptteil behandelt die Unterscheidung von Rechtsformen, die Auswirkungen der Unternehmenssteuerreform auf die Besteuerung von Gewinnen und Verlusten sowie die steuerliche Behandlung von aperiodischen Vorgängen.
Welche Schlüsselwörter charakterisieren die Arbeit?
Die Arbeit wird durch Begriffe wie Rechtsformwahl, Unternehmenssteuerreform, GmbH, Personengesellschaft, Steuertarif, Ausschüttung und Thesaurierung charakterisiert.
Warum spielt die Gewinnverwendung für den Steuervergleich eine so große Rolle?
Die Gewinnverwendung (Ausschüttung vs. Thesaurierung) bestimmt maßgeblich, ob die Besteuerung primär auf Gesellschaftsebene oder auf Ebene der Gesellschafter erfolgt, was bei Kapital- und Personengesellschaften zu sehr unterschiedlichen Ergebnissen führt.
Welche Rolle spielen Geschäftsführergehälter bei der GmbH?
Geschäftsführergehälter können als Betriebsausgaben den Gewinn der GmbH mindern und somit die Steuerlast auf Gesellschaftsebene reduzieren, was besonders bei kleineren Unternehmen einen steuerlichen Vorteil darstellen kann.
- Citar trabajo
- Marc Behring (Autor), 2002, Steuerliche Vorteile einer GmbH gegenüber einer Personenhandelsgesellschaft?, Múnich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/9912
