Diese Arbeit beschäftigt sich mit der Reform des International Accounting Standards 39 (IAS 39) durch den International Financial Reporting Standards 9 (IFRS 9) sowie der Vermittlung von wesentlichen begrifflichen Grundlagen in diesem Zusammenhang.
Zum Einstieg in das Thema werden zunächst im zweiten Kapitel die Merkmale und die Zielsetzung des IFRS dargestellt. Zudem wird der wesentliche Aufbau des Framework der Rechnungslegung nach IFRS aufgezeigt. Im dritten Kapitel wird die bisher gültige Rechnungslegungsvorschrift IAS 39 vorgestellt, in dem die bisherige Bilanzierung von Finanzinstrumenten geregelt ist. Dabei liegt ein Schwerpunkt in der Definition und der Bewertung von Finanzinstrumenten durch IAS 39.
Die neue internationale Rechnungslegungsvorschrift für Finanzinstrumente IFRS 9 wird im vierten Kapitel thematisiert. Im Mittelpunkt stehen hier die Klassifizierung und die Bewertung von Finanzinstrumenten. Im fünften Kapitel wird IAS 39 einer kritischen Würdigung unterzogen und darauf aufbauend der aktuelle Stand des Reformprojekts zur Erneuerung des IAS 39 durch den IFRS 9 dargestellt sowie ein Ausblick über die nächsten geplanten Projektschritte gegeben.
Inhaltsverzeichnis
1 EINLEITUNG
2 GRUNDLAGEN DER RECHNUNGSLEGUNG NACH IFRS
2.1 Historische Entwicklungen
2.2 Aufbau und Merkmale des IFRS
2.3 Zielsetzung und Rahmenkonzept des IFRS
3 RECHNUNGSLEGUNGSVORSCHRIFT IAS 39
3.1 Definition Finanzinstrumente nach IAS 39
3.2 Klassifizierungen von Finanzinstrumenten nach IAS 39
3.2.1 Bis zur Endfälligkeit zu haltende Finanzinvestitionen (Held-to-maturity investments)
3.2.2 Ausleihungen und Forderungen (loans and receivables)
3.2.3 Erfolgwirksam zum beizulegenden Zeitwert angesetzte finanzielle Vermögenswerte (Financial assets at fair value through profit or loss)
3.2.4 Zur Veräußerung verfügbare finanzielle Vermögenswerte (available for sale financial assets)
3.3 Bewertungskategorien für Finanzinstrumente / Finanzielle Vermögenswerte nach IAS 39
3.3.1 Erstbewertung nach IAS 39
3.3.2 Folgebewertung nach IAS 39
4 RECHNUNGSLEGUNGSVORSCHRIFT IFRS 9
4.1 Klassifizierung Finanzinstrumente nach IFRS 9
4.1.1 Kategorie at amortised cost
4.1.2 Kategorie at fair value
4.2 Bewertung von Finanzinstrumenten nach IFRS 9
4.2.1 Bewertung in der Kategorie at cost
4.2.2 Bewertung in der Kategorie fair value
5 KRITISCHE WÜRDIGUNG IAS 39 & REFORMPROJEKT IFRS 9
5.1 Kritische Würdigung IAS 39
5.2 Reformprojekt IFRS 9
6 FAZIT
7 LITERATURVERZEICHNIS
Zielsetzung & Themen
Diese Arbeit analysiert den Übergang von der Rechnungslegung nach IAS 39 zum neuen Standard IFRS 9 für Finanzinstrumente. Ziel ist es, die Unterschiede in Klassifizierung und Bewertung sowie die Notwendigkeit der Reform kritisch zu beleuchten und den aktuellen Projektstand einzuordnen.
- Grundlagen und Rahmenkonzept der IFRS-Rechnungslegung
- Strukturelle Analyse der Bewertungskategorien unter IAS 39
- Neuerungen in Klassifizierung und Bewertung durch IFRS 9
- Kritische Würdigung der Komplexität von IAS 39
- Aktueller Stand und Phasenmodell des Reformprojekts IFRS 9
Auszug aus dem Buch
3.2.1 Bis zur Endfälligkeit zu haltende Finanzinvestitionen (Held-to-maturity investments)
Bei den Held-to-maturity investments handelt es sich um Wertpapiere (Gläubigerpapiere mit fixem oder variablem Zinssatz) mit festen oder bestimmbaren Zinszahlungen sowie einer festen Laufzeit, die das Unternehmen mit der festen Absicht und Fähigkeit erworben hat, diese bis zur Endfälligkeit zu halten. Sie werden weiterhin auf einem aktiven Markt gehandelt und es wird auf eine Widmung als finanzielle Vermögenswerte, die zum beizulegenden Zeitwert bewertet werden, verzichtet. Als Instrumente dieser Klassifizierung sind folglich gelistete Anleihen, Bonds, Schuldverschreibungen, etc. auszuweisen.
IAS 39.9 nennt Konsequenzen für den Fall eines vorzeitigen Verkaufs eines held-to-maturity investments: so darf es im Jahr des Verkaufs und in den beiden Folgejahren kein Wertpapier mehr als held-to-maturity investments klassifizieren. Die Vorschrift sieht in diesem Fall die Halteabsicht für sämtliche held-to-maturity investments als nicht mehr gegeben an und schreibt eine Umgliederung dieser Vermögenswerte in die Kategorie available for sale vor.
Insgesamt dürften die strengen Zuordnungskriterien zu einem relativ geringen Volumen dieser Klassifizierung führen.
Zusammenfassung der Kapitel
1 EINLEITUNG: Die Einleitung erläutert die thematische Ausrichtung der Arbeit auf die Reform von IAS 39 durch IFRS 9 und gibt einen Überblick über den inhaltlichen Aufbau der Kapitel.
2 GRUNDLAGEN DER RECHNUNGSLEGUNG NACH IFRS: Dieses Kapitel behandelt die historische Genese der IFRS sowie den Aufbau und die Zielsetzungen des Rahmenkonzepts, welches die Prinzipien für die Rechnungslegung definiert.
3 RECHNUNGSLEGUNGSVORSCHRIFT IAS 39: Der Fokus liegt hier auf der Definition, der Klassifizierung in vier Kategorien sowie den spezifischen Erst- und Folgebewertungsmethoden unter dem bisher gültigen Standard IAS 39.
4 RECHNUNGSLEGUNGSVORSCHRIFT IFRS 9: Dieses Kapitel stellt die vereinfachte Kategorisierung im neuen Standard IFRS 9 dar und erläutert die entsprechenden Bewertungsansätze für die Kategorien at amortised cost und at fair value.
5 KRITISCHE WÜRDIGUNG IAS 39 & REFORMPROJEKT IFRS 9: Hier werden die Schwachstellen des IAS 39 sowie die Hintergründe und der Phasenverlauf des IFRS 9-Reformprojekts kritisch diskutiert.
6 FAZIT: Das Fazit fasst die wesentlichen Erkenntnisse über die Änderungen in der Bilanzierung zusammen und bewertet die Auswirkungen der Reform auf die Komplexität und Entscheidungsnützlichkeit.
7 LITERATURVERZEICHNIS: Dieses Kapitel listet sämtliche zur Erstellung der Arbeit herangezogenen Quellen und Fachliteratur auf.
Schlüsselwörter
IFRS 9, IAS 39, Finanzinstrumente, Rechnungslegung, Bewertung, Klassifizierung, Fair Value, Anschaffungskosten, Bilanzierung, Reformprojekt, Effektivzinsmethode, Standards, Finanzkrise, Handelsbestand, Zeitwert
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in dieser Arbeit grundsätzlich?
Die Arbeit untersucht den Übergang der Bilanzierungsvorschriften für Finanzinstrumente vom etablierten IAS 39 zum neuen Standard IFRS 9.
Welche zentralen Themenfelder werden behandelt?
Zentrale Themen sind die Bewertungskategorien, die Klassifizierungskriterien, die Bedeutung der Fair-Value-Bewertung sowie die Kritik an der Komplexität der bisherigen Regeln.
Was ist das primäre Ziel der Forschungsarbeit?
Ziel ist es, die methodischen Unterschiede zwischen IAS 39 und IFRS 9 aufzuzeigen und zu analysieren, ob die Reform die angestrebte Vereinfachung und Entscheidungsnützlichkeit erreicht.
Welche wissenschaftliche Methode wird verwendet?
Die Arbeit basiert auf einer fundierten Literaturanalyse und einer systematischen Gegenüberstellung der Rechnungslegungsstandards IAS 39 und IFRS 9.
Was wird im Hauptteil der Arbeit behandelt?
Der Hauptteil analysiert detailliert die Kategorisierung von Finanzinstrumenten und deren Bewertung bei Erst- und Folgebewertung unter beiden Standards sowie die Hintergründe des Reformprojekts.
Welche Schlüsselwörter charakterisieren die Arbeit?
Die Arbeit ist durch Begriffe wie Finanzinstrumente, IFRS 9, IAS 39, Klassifizierung, Bewertung und Fair Value charakterisiert.
Warum wurde eine Vereinfachung der Kategorien in IFRS 9 erforderlich?
Die Vereinfachung von vier auf zwei Bewertungskategorien wurde angestrebt, um die Komplexität zu reduzieren und auf Kritikpunkte an der bisherigen, zu kasuistischen Regelung zu reagieren.
Was ist das "Accounting Mismatch" bei der Bewertung von Finanzinstrumenten?
Ein Accounting Mismatch tritt auf, wenn zusammenhängende Positionen (z. B. Anleihen und Schulden) aufgrund unterschiedlicher Bewertungsregeln inkonsistent bewertet werden, was zu verzerrenden Ergebnissen führen kann.
Warum wurde die Erstanwendung von IFRS 9 verschoben?
Der IASB hat die verbindliche Anwendung auf den 01.01.2015 verschoben, um mehr Zeit für die umfassende Überarbeitung und Integration aller Phasen des Projekts zu gewinnen.
Was sind die größten Kritikpunkte an der bisherigen Regelung in IAS 39?
Kritisiert wurden insbesondere die hohe Komplexität, die schwierige Abgrenzung zwischen den Standards und der subjektive Spielraum bei der Kategorisierung, der bilanzpolitische Gestaltungen ermöglichte.
- Citar trabajo
- Dirk Neuendorf (Autor), 2012, IFRS 9 - IAS 39 Replacement. Ein Neuanfang in der Bilanzierung von Finanzinstrumenten, Múnich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/1244833
