Der Steuerbereich stellt für viele Unternehmen ein überdurchschnittliches Risikopotenzial dar. Denn nach Beendigung der steuerlichen Betriebsprüfung kommt es häufig zu Steuernachzahlungen in nicht unerheblicher Höhe.
Die bilanzielle Abbildung von Betriebsprüfungsrisiken ist bislang in den IFRS nicht explizit geregelt. Aufgrund dessen muss gemäß IAS 8.11 auf andere Standards und das Rahmenkonzept zugrückgegriffen werden. Nach US-amerikanischen Vorschriften ist die Bilanzierung von Betriebsprüfungsrisiken in FIN 48 geregelt, nach der ein zweistufiges Verfahren vorgeschrieben wird. Nur diejenigen Steuerpositionen, die das more-likely-than-not-Kriterium erfüllen, sind einer Bewertung zu unterziehen. Am 31. März 2009 hat das IASB den Standardentwurf ED/2009/2 zur Bilanzierung von Ertragsteuern veröffentlicht, nach dem erstmals unsichere steuerliche Sachverhalte explizit berücksichtigt werden. Der Exposure Draft ED/2009/2 sieht keine Ansatzschwelle vor. Vielmehr sollen alle Unsicherheiten mit Hilfe des Erwartungswertverfahrens erfasst werden. Sowohl IFRS-Anwender und Abschlussprüfer werden vor eine neue Herausforderung gestellt. Denn Betriebsprüfungsrisiken sind erstmals nach verbindlichen Kriterien dazustellen und können sogar aufgrund des nicht unerheblichen Dokumentationsaufwands zu einer Umstellung der Bilanzierungs- und Reportingsysteme führen.
Inhaltsverzeichnis
- 1. Einleitung
- 2. Bilanzierung von Ertragsteuern nach IFRS und US-GAAP
- 2.1 Ziel der Steuerabgrenzung
- 2.2 Ansatz
- 2.2.1 Regelung nach IAS 12
- 2.2.2 Regelung nach FAS 109
- 2.3 Bewertung
- 2.3.1 Regelung nach IAS 12
- 2.3.2 Regelung nach FAS 109
- 2.4 Ausweis und Anhang
- 2.4.1 Regelung nach IAS 12
- 2.4.2 Regelung nach FAS 109
- 3. Konvergenzprojekt zwischen IAS 12 und FAS 109
- 3.1 Entstehung und Zwecksetzung des Projekts
- 3.2 Geplante Änderungen nach ED/2009/2
- 4. Bilanzierung von Betriebsprüfungsrisiken
- 4.1 Die steuerliche Betriebsprüfung im Überblick
- 4.1.1 Deutschland
- 4.1.2 USA
- 4.2 Reporting nach IAS 12 i.V.m. IAS 37
- 4.2.1 Verhältnis von IAS 12 zu IAS 37
- 4.2.2 Ansatz
- 4.2.3 Bewertung
- 4.2.4 Ausweis und Anhang
- 4.3 Reporting nach IAS 12 i.d.F. ED/2009/2
- 4.3.1 Ansatz
- 4.3.2 Bewertung
- 4.3.3 Ausweis und Anhang
- 4.4 Reporting nach FIN 48
- 4.4.1 Hintergrund und Anwendungsbereich
- 4.4.2 Ansatz
- 4.4.3 Bewertung
- 4.4.4 Ausweis und Anhang
- 4.5 Vergleich von FIN 48 und IAS 12 i.d.F. ED/2009/2
- 5. Kritische Analyse der Bilanzierung von Betriebsprüfungsrisiken
- 5.1 Verhältnis zu anderen Projekten
- 5.2 Würdigung des Konzepts
- 5.3 Einfluss auf Betriebsprüfungshandlungen
- 5.4 Anforderungen an das Risikomanagementsystem
- 5.5 Auswirkungen auf die Konzernsteuerquote
- 6. Thesenförmige Zusammenfassung
Zielsetzung und Themenschwerpunkte
Die Diplomarbeit beschäftigt sich mit der Bilanzierung von Betriebsprüfungsrisiken nach IAS 12 und FIN 48. Die Arbeit analysiert die Entstehung und Entwicklung der Bilanzierungsvorschriften für Betriebsprüfungsrisiken und untersucht die Auswirkungen dieser Vorschriften auf die Praxis.
- Bilanzierung von Ertragsteuern nach IFRS und US-GAAP
- Konvergenzprojekt zwischen IAS 12 und FAS 109
- Reporting von Betriebsprüfungsrisiken nach IAS 12 und FIN 48
- Kritische Analyse der Bilanzierung von Betriebsprüfungsrisiken
- Auswirkungen auf das Risikomanagement und die Konzernsteuerquote
Zusammenfassung der Kapitel
- Kapitel 1: Die Einleitung führt in die Thematik der Diplomarbeit ein und erläutert die Relevanz der Bilanzierung von Betriebsprüfungsrisiken.
- Kapitel 2: In diesem Kapitel werden die Bilanzierungsvorschriften für Ertragsteuern nach IFRS und US-GAAP dargestellt. Es werden die jeweiligen Regelungen für Ansatz, Bewertung, Ausweis und Anhang erläutert.
- Kapitel 3: Dieses Kapitel behandelt das Konvergenzprojekt zwischen IAS 12 und FAS 109. Es werden die Entstehung und die Zwecksetzung des Projekts sowie die geplanten Änderungen nach ED/2009/2 erläutert.
- Kapitel 4: Hier werden die verschiedenen Methoden zur Bilanzierung von Betriebsprüfungsrisiken nach IAS 12 und FIN 48 vorgestellt. Es werden die jeweiligen Regelungen für Ansatz, Bewertung, Ausweis und Anhang beschrieben und verglichen.
- Kapitel 5: Dieses Kapitel analysiert die Bilanzierung von Betriebsprüfungsrisiken kritisch. Es werden die Auswirkungen dieser Vorschriften auf das Risikomanagement, die Betriebsprüfungshandlungen und die Konzernsteuerquote diskutiert.
Schlüsselwörter
Die zentralen Schlüsselwörter der Arbeit sind: Betriebsprüfungsrisiken, IAS 12, FIN 48, IFRS, US-GAAP, Bilanzierung, Ansatz, Bewertung, Ausweis, Anhang, Risikomanagement, Konzernsteuerquote, Konvergenzprojekt, ED/2009/2.
- Citation du texte
- Silvia Puder (Auteur), 2009, Reporting von Betriebsprüfungsrisiken nach IAS 12 / FIN 48 / ED/2009/2, Munich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/142059
