Der Leidensdruck auf Forschung und Entwicklung nimmt zu. Der Wettbewerb fordert innovative Problemlösungen in kurzer Zeit, um den wachsenden Anforderungen gerecht zu werden. Durch rasante technologische Fortschritte auf internationalen Märkten nimmt der Bereich Forschung und Entwicklung eine immer bedeutendere Funktion in der Unternehmung ein. Durch Forschungs- und Entwicklungstätigkeiten sollen neue Erkenntnisse erlangt werden, um daraus neue Produkte und Verfahren zu entwickeln, die der Unternehmung einen Wettbewerbsvorsprung sichern. Im Rahmen dieser Tätigkeiten fallen natürlich Kosten an, die nach den geltenden Bilanzierungsregeln behandelt werden müssen. Die Art und Weise nach der die Aufwendungen angesetzt werden, hat Auswirkungen auf die Vermögenssituation, die im Jahresabschluss der Unternehmung dargestellt wird.
Da die unter anderem aus Forschungs- und Entwicklungsaktivitäten hervorgehenden immateriellen Vermögensgegenstände gegenüber den Sachanlagen immer mehr an Bedeutung gewinnen, ist es notwendig im Rahmen einer realistischen Beurteilung der wirtschaftlichen Lage einer Unternehmung, Kosten und Erfolge, die aus immateriellen
Vermögensgegenständen entstehen, zu berücksichtigen. Im Rahmen der internationalen Rechnungslegung werden diverse Ansätze zur Behandlung von Forschungs- und Entwicklungsaufwendungen verfolgt. Auf den folgenden Seiten wird die bilanzielle Behandlung der Forschungs- und
Entwicklungskosten nach den International Accounting Standards (im folgenden IAS) vorgestellt.
Gliederung
1. Einleitung
1.1 Problemdarstellung
1.2 Definitionen
2. Der Anwendungsbereich des IAS 38
3. Die Ansatzkriterien von Forschungs- und Entwicklungsausgaben
3.1 Überblick über die allgemeinen Ansatzvorschriften des IAS 38
3.2 Die Abgrenzung der Forschungsphase von der Entwicklungsphase
3.3 Bilanzielle Behandlung von Forschungskosten
3.4 Die Ansatzvorschriften von Entwicklungskosten
4. Zugangsbewertung von Entwicklungsausgaben
5. Folgebewertung aktivierter Entwicklungskosten
5.1 Vorbemerkungen
5.2 Planmäßige Abschreibungen
5.3 Außerplanmäßige Abschreibungen
6. Angabepflichten
7. Schlussbetrachtung
Zielsetzung & Themen
Die vorliegende Arbeit untersucht die bilanzielle Behandlung von Forschungs- und Entwicklungskosten gemäß den International Accounting Standards (IAS), mit einem besonderen Fokus auf die Kriterien zur Aktivierung und die Herausforderungen bei der Abgrenzung zwischen Forschungs- und Entwicklungsphasen.
- Kriterien für den Bilanzansatz immaterieller Vermögenswerte nach IAS 38
- Differenzierung und Abgrenzung von Forschungs- und Entwicklungsphasen
- Methoden der Zugangsbewertung und der nachträglichen Herstellungskosten
- Verfahren der Folgebewertung und planmäßige Abschreibung
- Anforderungen an die Offenlegung und Transparenz im Jahresabschluss
Auszug aus dem Buch
3.2 Die Abgrenzung der Forschungsphase von der Entwicklungsphase
Für die Bewertung der Ansatzfähigkeit von selbsterstellten immateriellen Vermögensgegenständen ist als erstes zu analysieren, ob der Herstellungsprozess in der Forschungsphase oder schon in der Entwicklungsphase liegt. Kann das Unternehmen die Forschungsphase nicht von der Entwicklungsphase abgrenzen, hat es zu unterstellen, dass die gesamten Ausgaben in der Forschungsphase angefallen sind und dementsprechend bilanziell zu behandeln sind. Zur Abgrenzung der beiden Phasen hat das International Accounting Standards Board (im folgenden IASB) die Begriffe „Forschung“ und „Entwicklung“ definiert. Zur weiteren Konkretisierung wurden Beispiele für Forschungs- und Entwicklungstätigkeiten genannt. Beispiele für die Forschungsphase sind:
(a) Tätigkeiten, die auf das Finden von neuem Wissen gerichtet sind;
(b) Die Suche nach sowie die Bewertung und Auswahl von Anwendungen von Forschungsergebnissen und sonstigen Erkenntnissen;
(c) Die Suche nach Produkt- oder Prozessalternativen;
(d) Die Formulierung, der Entwurf, die Bewertung und die Auswahl möglicher neuer oder verbesserter Produkt- oder Prozessalternativen.
Zusammenfassung der Kapitel
1. Einleitung: Beschreibt die zunehmende Bedeutung von Forschung und Entwicklung für die Wettbewerbsfähigkeit von Unternehmen und die Notwendigkeit einer klaren bilanziellen Behandlung.
2. Der Anwendungsbereich des IAS 38: Erläutert die historische Entwicklung des Standards und dessen Anwendungsbereich zur Bilanzierung immaterieller Vermögenswerte.
3. Die Ansatzkriterien von Forschungs- und Entwicklungsausgaben: Analysiert die kumulativen Bedingungen für die Aktivierung sowie die Abgrenzungsschwierigkeiten zwischen Forschungs- und Entwicklungsphasen.
4. Zugangsbewertung von Entwicklungsausgaben: Erörtert die Zusammensetzung der Herstellungskosten und die zeitliche Abgrenzung aktivierungsfähiger Aufwendungen.
5. Folgebewertung aktivierter Entwicklungskosten: Behandelt die Methoden zur Bewertung nach der Aktivierung sowie die Regeln für planmäßige und außerplanmäßige Abschreibungen.
6. Angabepflichten: Detailliert die notwendigen Offenlegungspflichten, die Unternehmen in Bezug auf Forschung und Entwicklung im Jahresabschluss erfüllen müssen.
7. Schlussbetrachtung: Fasst die wesentlichen Erkenntnisse zusammen und thematisiert die bestehenden Interpretationsspielräume bei der Anwendung des IAS 38.
Schlüsselwörter
IAS 38, Forschungs- und Entwicklungskosten, Immaterielle Vermögenswerte, Aktivierung, Forschung, Entwicklung, Herstellungskosten, Abschreibung, Nutzungsdauer, Wertminderung, Impairment-Test, IASB, Bilanzierung, Offenlegungspflichten, Rechnungslegung.
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in dieser Arbeit grundsätzlich?
Die Arbeit befasst sich mit der bilanziellen Behandlung von Forschungs- und Entwicklungskosten im Kontext der International Accounting Standards (IAS), insbesondere nach der Norm IAS 38.
Was sind die zentralen Themenfelder?
Zentrale Themen sind die Aktivierungsvoraussetzungen für selbsterstellte immaterielle Vermögenswerte, die Abgrenzung zwischen Forschungs- und Entwicklungsaktivitäten sowie die Methoden der Folgebewertung und Abschreibung.
Was ist das primäre Ziel der Arbeit?
Das Ziel ist es, die komplexen Anforderungen und Ermessensspielräume bei der Aktivierung von Entwicklungskosten zu erläutern und eine transparente Abgrenzung zwischen Aufwand und aktivierbarem Vermögenswert aufzuzeigen.
Welche wissenschaftliche Methode wird verwendet?
Die Arbeit basiert auf einer fundierten Literaturanalyse internationaler Rechnungslegungsstandards und einschlägiger Fachkommentare zur Bilanzierungspraxis.
Was wird im Hauptteil behandelt?
Der Hauptteil behandelt die Ansatzkriterien, die Differenzierung der Forschungsphase von der Entwicklungsphase, die Ermittlung der Herstellungskosten und die Regeln zur Folgebewertung, inklusive Impairment-Tests.
Welche Schlüsselwörter charakterisieren die Arbeit?
Die wichtigsten Begriffe sind IAS 38, Aktivierung, Forschungs- und Entwicklungskosten, immaterielle Vermögenswerte und Abschreibung.
Warum ist die Abgrenzung zwischen Forschung und Entwicklung so schwierig?
Da die Definitionen allgemein gehalten sind und in der Praxis oft fließende Übergänge bestehen, ergibt sich ein erheblicher Ermessensspielraum für die bilanzierende Unternehmung bei der Zuordnung der Tätigkeiten.
Welche Rolle spielt der sogenannte "Impairment-Test"?
Der Impairment-Test stellt sicher, dass der Buchwert der aktivierten Entwicklungskosten nicht den erzielbaren Betrag übersteigt, und macht bei Wertminderungen außerplanmäßige Abschreibungen zwingend erforderlich.
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- Swetlana Wink (Author), 2003, Die bilanzielle Behandlung von Forschungs- und Entwicklungskosten nach IAS, Munich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/22989
