In den letzten Jahren ist ein Wandel des deutschen Bilanzrechts zu beobachten, der auf die wachsende globale Ausrichtung vieler Großunternehmen und der damit verbundenen steigenden Bedeutung internationaler Kapitalmärkte zu begründen ist. Börsennotierte Unternehmen sehen sich immer mehr den Forderungen des Kapitalmarktes nach einer möglichst zeitnahen regelmäßigen unterjährigen Berichterstattung ausgesetzt. Transparenz wird immer wichtiger.
Aufgrund dieser veränderten Umweltbedingungen erscheint die Umstellung auf ein einheitliches internationales Rechnungslegungssystem sinnvoll. Dies wird durch Bemühungen sowohl im nationalen als auch im internationalen Bereich deutlich. In Deutschland wird eine Annäherung an internationale Bedingungen durch die bis zum 31.12.2004 befristete Befreiungsmöglichkeit des §292 a HGB im Rahmen des 1998 verabschiedeten KapAEG ermöglicht. Demnach haben deutsche börsennotierte Mutterunternehmen ein Wahlrecht, einen von den HGB-Vorschriften befreiten Konzernabschluss nach internationalen Standards zu erstellen und offen zulegen. Für Einzelabschlüsse gilt weiterhin das deutsche Bilanzrecht. 2005 tritt eine 2002 erlassene EU-Verordnung in Kraft, die die verbindliche Bilanzierung nach IFRS für kapitalmarktorientierte Unternehmen vorsieht. „Als kapitalmarktorientierte Unternehmen gelten Unternehmen, die in Ländern der EU den Kapitalmarkt über Eigen- und Fremdkapitaltitel in Anspruch nehmen.“3 Darüber hinaus soll es den Mitgliedstaaten freigestellt sein, die Anwendung der IFRS auch auf Konzernabschlüsse nichtbörsennotierter Unternehmen und sogar auf Einzelabschlüsse auszudehnen.
Im zweiten Teil dieser Arbeit wird auf Unterschiede zwischen HGB und IFRS in bezug auf Konzeption und Bilanzierung eingegangen. Teil 3 beschäftigt sich mit dem Einfluss eines Wechsels des Rechnungslegungssystems auf controllingrelevante Kennzahlen. Zentrale Aspekte stellen der eigentliche Umstellungsprozess sowie die Motive der Unternehmen dar, worauf u.a. in Teil 4 eingegangen wird.
Inhaltsverzeichnis
1 EINLEITUNG
2 VERGLEICH HGB VS. IFRS
2.1 RECHNUNGSZIELE UND MERKMALE
2.2 ZENTRALE BILANZIERUNGSUNTERSCHIEDE ZWISCHEN HGB UND IFRS
3 VERÄNDERUNGEN BILANZORIENTIERTER KENNZAHLEN
3.1 VERÄNDERUNGEN VON EINGANGSGRÖßEN IN CONTROLLINGRELEVANTE KENNZAHLEN
3.1.1 Auswirkungen auf Eigenkapital, Schulden und Vermögen
3.1.2 Auswirkungen auf den laufenden Cashflow
3.1.3 Auswirkungen auf das Jahresergebnis
3.2 AUSWIRKUNGEN DER UMSTELLUNG AUF IFRS AUF AUSGEWÄHLTE UNTERNEHMENSKENNZAHLEN
4 DER UMSTELLUNGSPROZESS
4.1 MOTIVE UND ZIELE VON UNTERNEHMEN ZUR RECHNUNGSLEGUNGSUMSTELLUNG
4.2 ORGANISATORISCHE UMSETZUNG
4.3 UMSTELLUNGSOPTIONEN
4.3.1 Überleitungsrechnung
4.3.2 Parallelabschluss
4.3.3 Vollständige Umstellung
4.4 UMSTELLUNGSERFAHRUNGEN IN DER PRAXIS
5 FAZIT
Zielsetzung und Themen der Arbeit
Die vorliegende Arbeit untersucht die konzeptionellen und organisatorischen Anforderungen, die mit der Umstellung der Rechnungslegung von HGB auf IFRS in deutschen Unternehmen einhergehen, und analysiert deren Auswirkungen auf das Controlling.
- Gegenüberstellung der unterschiedlichen Rechnungslegungsphilosophien von HGB und IFRS.
- Analyse der Auswirkungen einer IFRS-Bilanzierung auf zentrale bilanzorientierte Kennzahlen wie Eigenkapitalquote und Cashflow-Rentabilität.
- Identifikation der unternehmerischen Motive für eine Umstellung auf internationale Standards.
- Darstellung des komplexen organisatorischen Umstellungsprozesses und der notwendigen Projektplanung.
- Bewertung von Umstellungserfahrungen in der Praxis und Diskussion der damit verbundenen Herausforderungen.
Auszug aus dem Buch
3.1.1 Auswirkungen auf Eigenkapital, Schulden und Vermögen
Eine Rechnungslegungsumstellung hat auch Einfluss auf das sich auf der Passivseite befindende Eigenkapital: „Das Gesamtkapital nimmt zu.“ Um eine Aussage über dessen Veränderung treffen zu können, müssen erst die Schulden und das Vermögen betrachtet werden.
Der Ausweis der Schulden wird durch mehrere Vorschriften beeinflusst. Kurzfristige Verbindlichkeiten sind nach HGB und IFRS mit dem Rückzahlungsbetrag anzusetzen, während langfristige nach IAS 39 mit dem Niederstwertprinzip zu beurteilen sind, was tendenziell zu geringeren Schulden führt. Aufgrund des eingeschränkten liability-Begriffs der IFRS-Rechnungslegung, der sich lediglich auf Schulden gegenüber Dritter bezieht, besteht ein Passivierungsverbot für Aufwandsrückstellungen i.S.d. § 249 HGB. Weiterhin hat auch die Form von Leasingverträgen einen Einfluss auf die Höhe der Schuld. Gelten diese i.S.d. IAS 17 als finance lease (nach HGB operating lease), so besteht eine Passivierungspflicht hinsichtlich der Leasingverpflichtungen. Dem steht die Bilanzierung des Leasinggegenstandes auf der Aktivseite gegenüber (IAS 17.12). Nach HGB sind Leasingverträge aufgrund mietähnlicher Aspekte in der Bilanz nicht zu berücksichtigen.
Auch das Vermögen hat einen Einfluss auf die Höhe des Eigenkapitals. Ein Aspekt ist die Aktivierungspflicht des Goodwills nach IAS 22, während das HGB hier ein Wahlrecht einräumt. Schließlich sind aktive latente Steuern nach IAS zwingend zu aktivieren (IAS 12), wogegen das HGB ein Wahlrecht vorsieht (§ 298 i.V.m. § 274 HGB). In der Konsequenz fallen die Schulden tendenziell geringer und das Vermögen tendenziell höher aus. Das Vorsichtsprinzip spielt nur eine geringere Rolle. Es werden stille Reserven aufgedeckt. Folge ist ein höherer Ausweis des Eigenkapitals.
Zusammenfassung der Kapitel
1 EINLEITUNG: Die Einleitung beleuchtet den Wandel des deutschen Bilanzrechts durch die zunehmende Globalisierung und den steigenden Druck zur Transparenz auf internationalen Kapitalmärkten.
2 VERGLEICH HGB VS. IFRS: Dieses Kapitel arbeitet die konzeptionellen Unterschiede heraus, insbesondere die Zielsetzung des Gläubigerschutzes im HGB gegenüber der Informationsfunktion für Investoren unter IFRS.
3 VERÄNDERUNGEN BILANZORIENTIERTER KENNZAHLEN: Hier wird detailliert analysiert, wie sich die Umstellung der Rechnungslegung auf wichtige Kennzahlen wie Eigenkapital, Cashflow und Jahresergebnis auswirkt.
4 DER UMSTELLUNGSPROZESS: Dieses Kapitel befasst sich mit den strategischen Motiven für den Wechsel auf IFRS sowie der organisatorischen Umsetzung im Rahmen eines komplexen Projekts.
5 FAZIT: Das Fazit fasst die Ergebnisse zusammen und bewertet die Umstellung auf IFRS als Chance zur Steigerung der Transparenz und Investororientierung trotz operativer Herausforderungen.
Schlüsselwörter
Rechnungslegung, HGB, IFRS, Bilanzierung, Controlling, Kapitalmarkt, Eigenkapital, Cashflow, Umstellungsprozess, Projektplanung, Transparenz, Jahresabschluss, Investoren, Kennzahlen, IAS
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in der Arbeit grundlegend?
Die Arbeit beschäftigt sich mit der Umstellung der Rechnungslegung von deutschen HGB-Vorschriften auf internationale IFRS-Standards und den daraus resultierenden Konsequenzen für Unternehmen.
Was sind die zentralen Themenfelder?
Die Arbeit behandelt den konzeptionellen Vergleich der Rechnungslegungssysteme, die Auswirkungen auf bilanzielle Kennzahlen sowie die organisatorische Planung und Durchführung der Umstellung.
Was ist das primäre Ziel der Untersuchung?
Ziel ist es, die konzeptionellen und organisatorischen Anforderungen an das Rechnungswesen und Controlling bei einem Wechsel auf internationale Standards zu verdeutlichen und aufzuzeigen, wie dies die Unternehmensberichterstattung beeinflusst.
Welche wissenschaftliche Methode wird verwendet?
Die Arbeit basiert auf einer fundierten Literaturanalyse bestehender Standards, empirischer Studien und fachlicher Leitfäden zur Umstellung der Rechnungslegung.
Was wird im Hauptteil der Arbeit behandelt?
Der Hauptteil gliedert sich in die Analyse der bilanzorientierten Kennzahlenveränderungen, die Motive für die Umstellung sowie die organisatorische Projektabwicklung inklusive verschiedener Umstellungsoptionen.
Welche Schlüsselwörter charakterisieren die Arbeit?
Die zentralen Begriffe sind Rechnungslegung, IFRS, HGB, Controlling, Bilanzanalyse, Umstellungsprozess und Investorenorientierung.
Warum führt die Umstellung auf IFRS oft zu einer höheren Eigenkapitalquote?
Durch die strengeren Aktivierungsvorschriften und die Aufdeckung stiller Reserven nach IFRS steigen tendenziell das ausgewiesene Vermögen und das Eigenkapital, was die Eigenkapitalquote im Vergleich zum HGB-Abschluss erhöht.
Welche Umstellungsoptionen werden für die Finanzbuchhaltung diskutiert?
Die Arbeit nennt drei Möglichkeiten: die Überleitungsrechnung (Minimallösung), den aufwendigen Parallelabschluss mit zwei Buchungskreisen sowie die vollständige Umstellung auf IFRS.
- Quote paper
- Angela Becker (Author), 2004, Umstellung der Rechnungslegung von HGB auf IFRS: Konzeptionelle und organisatorische Anforderungen in Rechnungswesen und Controlling, Munich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/25438
