Das internationale Steuerrecht besteht aus einer Fülle von Normen, Urteilen und Richtlinien, die der Abgrenzung der Steuergewalt eines Staates gegenüber dem Ausland dienen. Ein grenzüberschreitend tätiger Steuerpflichtiger unterliegt daher regelmäßig dem Steuerrecht mehrerer Staaten. Basierend auf Art. 115 des AEU-Vertrages1 obliegt den Mitgliedstaaten der Europäischen Uniondie Angleichung der verschiedenen nationalen Rechtsvorschriften, um die Er-richtung oder Erhaltung der Funktionsfähigkeit eines gemeinsamen Europäi-schen Marktes zu erreichen.
Obwohl der AEU-Vertrag den Organen der Gemeinschaft keine spezifische Kompetenz auf dem Gebiet des Rechts der direkten Steuern gibt, hat Europäi-sches Gemeinschaftsrecht weitreichende Auswirkungen auf die innerstaatli-chen Vorschriften über die Ausgestaltung der unbeschränkten und der be-schränkten Steuerpflicht.2 Da die Harmonisierung der direkten im Gegensatzzu den indirekten Steuern bisher nur ansatzweise erfolgt ist, bedienen sich die Staaten sog. Doppelbesteuerungsabkommen (DBA), um die fiskalische Belas-tung der natürlichen und juristischen Personen, welche international tätig sind, deren individueller Leistungsfähigkeit anzupassen.
Da jedoch auch die entsprechenden DBA-Regelungen keine vollständige Be-seitigung der Mehrfachbesteuerung ermöglichen, bedienen sich viele Staaten unilateraler Zusatzprotokolle, sog. Freistellungsvorbehaltsklauseln.
Im Rahmen dieser Seminararbeit werden die Ursachen, Eigenschaften und Problematiken von Freistellungsvorbehaltsklauseln basierend auf der nationa-len Norm des § 50d Abs. 9 EStG herausgearbeitet. Dazu wird in Kapitel 2 die Doppelbesteuerung, aufgrund welcher Freistellungsvorbehaltsklauseln entstan-den sind, erläutert sowie ein Überblick über die unterschiedlichen Arten dieser Missbrauchsklauseln gegeben. Kapitel 3 behandelt ausführlich die Vorausset-zungen, Anwendungseigenschaften der unilateralen Rückfallklausel gem. § 50d Abs. 9 EStG sowie die Frage nach deren verfassungsrechtlichen Zulässig-keit. Zusätzlich zu dieser nationalen Missbrauchsklausel enthalten bereits die bilateralen Doppelbesteuerungsabkommen Freistellungsvorbehaltsklauseln. Kapitel 4 zeigt die Gestaltungsmöglichkeiten von Aktivitätsvorbehalten, wel-che oftmals an Freistellungsklauseln in diesen DBA gekoppelt werden. Anhand der untersuchten Missbrauchsklauseln betrachtet Kapitel 5 zusammenfassend den Nutzen sowie die Problemstellungen, welche sich hieraus für das internati-onale Steuerrecht ergeben.
Inhaltsverzeichnis
- 1. Einleitung
- 2. Die Problematik und Bekämpfung der Doppelbesteuerung
- 3. Rückfallklausel gemäß § 50d Abs. 9 EStG
- 3.1 Anwendungsvoraussetzungen
- 3.2 Anwendungsbereich
- 3.3 Kritik und verfassungsrechtliche Zulässigkeit
- 4. DBA-Freistellungsvorbehaltsklauseln mit Aktivitätsvorbehalt
- 5. Fazit
Zielsetzung und Themenschwerpunkte
Diese Seminararbeit befasst sich mit den Ursachen, Eigenschaften und Problematiken von Freistellungsvorbehaltsklauseln im internationalen Steuerrecht. Sie analysiert die nationale Norm des § 50d Abs. 9 EStG sowie die Funktionsweise von DBA-Freistellungsvorbehaltsklauseln mit Aktivitätsvorbehalt. Die Arbeit zielt darauf ab, ein umfassendes Verständnis dieser Klauseln im Kontext der Bekämpfung der Doppelbesteuerung zu erlangen.
- Die Problematik der Doppelbesteuerung
- Die nationale Rückfallklausel gemäß § 50d Abs. 9 EStG
- DBA-Freistellungsvorbehaltsklauseln mit Aktivitätsvorbehalt
- Verfassungsrechtliche Zulässigkeit von Freistellungsvorbehaltsklauseln
- Kritik an Freistellungsvorbehaltsklauseln
Zusammenfassung der Kapitel
1. Einleitung
Die Einleitung stellt das Thema der Seminararbeit vor und erläutert die Bedeutung des internationalen Steuerrechts im Kontext der grenzüberschreitenden Tätigkeit von Steuerpflichtigen.
2. Die Problematik und Bekämpfung der Doppelbesteuerung
Dieses Kapitel untersucht die Problematik der Doppelbesteuerung, die aufgrund der Steuergewalt mehrerer Staaten auf denselben Steuerpflichtigen entsteht. Es werden verschiedene Arten der Doppelbesteuerung beleuchtet und die Bedeutung von Doppelbesteuerungsabkommen (DBA) zur Vermeidung dieser Problematik hervorgehoben.
3. Rückfallklausel gemäß § 50d Abs. 9 EStG
Dieses Kapitel analysiert die nationale Rückfallklausel gemäß § 50d Abs. 9 EStG. Es werden die Anwendungsvoraussetzungen, der Anwendungsbereich sowie die verfassungsrechtliche Zulässigkeit dieser Klausel untersucht.
Schlüsselwörter
Doppelbesteuerung, Freistellungsvorbehaltsklauseln, § 50d Abs. 9 EStG, DBA, Aktivitätsvorbehalt, Verfassungsrecht, Steuergewalt, grenzüberschreitende Tätigkeit, internationales Steuerrecht.
- Citation du texte
- Diplom-Volkswirt Peter Lippert (Auteur), 2011, Unilaterale oder bilaterale Freistellungsvorbehaltsklauseln, Munich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/274015
