Rückstellungen sind ein in der Literatur häufig diskutierter Bilanzposten. Schon der Begriff „Rückstellungen“ bietet Anlass zur Diskussion, da dieser vom Gesetzgeber nicht eindeutig definiert ist. Die folgende Arbeit beschäftigt sich mit einer bestimmten Art von Rückstellung, den sogenannten Drohverlustrückstellungen. Erstmalig wurden Drohverlustrückstellungen im § 152 Abs. 7 Satz 1 AktG aus dem Jahre 1965 kodifiziert. Insbesondere Mitte der 90er Jahre rückten Drohverlustrückstellungen in den Mittelpunkt bilanzpolitischer Diskussionen. Dies ist auf das 1997 eingeführte steuerrechtliche Ansatzverbot von Drohverlustrückstellungen gemäß § 5 Abs. 4 EStG und die damit verbundene Abkehr von der Maßgeblichkeit zurückzuführen. Sowohl die Gründe für diese Gesetzesänderung, sowie dessen Sinnhaftigkeit wurden in Frage gestellt. Die vorliegende Arbeit hat das Ziel die Bilanzierung von Drohverlustrückstellungen gemäß HGB und Steuerrecht zu vergleichen. Zu Beginn werden zunächst einige Grundlagen, die zum Verständnis dieser Arbeit notwendig sind, erläutert. Anschließend wird ein Überblick geschaffen, aufgrund welcher Umstände es zur Bilanzierung von Drohverlustrückstellungen kommt. Des Weiteren werden einige Streitpunkte aufgegriffen und diskutiert. In weiteren Verlauf wird das steuerrechtliche Ansatzverbot des § 5 Abs. 4 EStG in den Mittelpunkt der Arbeit rücken. Die steuerbilanziellen Auswirkungen werden erläutert und anschließend eine Abwägung der (Rechtfertigungs-) Gründe für die Einführung dieses Paragrafen vorgenommen. Der anschließende Gliederungspunkt widmet sich der Bilanzierung latenter Steuern, die sich aufgrund des steuerrechtlichen Ansatzverbotes von Drohverlustrückstellungen ergeben. Der letzte Teil dieser Arbeit stellt einen Praxisfall dar, der einen genaueren Einblick in die Bilanzierungspraxis von Drohverlustrückstellungen und latenten Steuern vermitteln soll. Anschließend erfolgt eine Zusammenfassung der gewonnenen Erkenntnisse.
Inhaltsverzeichnis
- 1 Einleitung
- 2 Grundlagen zu Rückstellungen und schwebenden Geschäften
- 2.1 Ziele von Rückstellungen
- 2.1.1 Statische Rückstellungsinterpretation
- 2.1.2 Dynamische Rückstellungsinterpretation
- 2.2 Dauer eines schwebenden Geschäftes
- 2.2.1 Beginn eines schwebenden Geschäftes
- 2.2.2 Ende eines schwebenden Geschäftes
- 2.1 Ziele von Rückstellungen
- 3 Drohverlustrückstellungen
- 3.1 Bilanzierung von schwebenden Geschäften
- 3.1.1 Bilanzierung von schwebenden Absatzgeschäften nach HGB
- 3.1.2 Bilanzierung von schwebenden Beschaffungsgeschäften nach HGB
- 3.1.3 Bilanzierung von Dauerschuldverhältnissen nach HGB
- 3.1.4 Saldierungsbereich von Drohverlustrückstellungen
- 3.1.5 Bewertung und Auflösung von Drohverlustrückstellungen nach HGB
- 3.2 Abgrenzung von Verbindlichkeitsrückstellungen zu Drohverlustrückstellungen
- 3.3 Steuerrechtliches Ansatzverbot von Drohverlustrückstellungen
- 3.3.1 Steuerbilanzielle Auswirkungen des § 5 Abs. 4 EStG
- 3.3.2 Leistungsfähigkeit als Rechtfertigungsgrund des § 5 Abs. 4 EStG?
- 3.4 Latente Steuern
- 3.4.1 Entstehung von latenten Steuern
- 3.4.2 Bilanzierung von latenten Steuern nach HGB
- 3.1 Bilanzierung von schwebenden Geschäften
- 4 Praxisfall
- 5 Zusammenfassung
Zielsetzung und Themenschwerpunkte
Diese Arbeit befasst sich mit der Bilanzierung von Rückstellungen und schwebenden Geschäften, insbesondere im Hinblick auf Drohverlustrückstellungen. Ziel ist es, die relevanten gesetzlichen Grundlagen und deren praktische Anwendung zu erläutern und die komplexe Thematik verständlich darzustellen. Dabei werden sowohl handelsrechtliche als auch steuerrechtliche Aspekte berücksichtigt.
- Bilanzierung von Rückstellungen nach HGB
- Schwebenden Geschäfte und deren Bilanzierung
- Drohverlustrückstellungen: Ansatz, Bewertung und Auflösung
- Steuerrechtliche Behandlung von Drohverlustrückstellungen
- Latente Steuern im Kontext von Rückstellungen
Zusammenfassung der Kapitel
1 Einleitung: Die Einleitung führt in die Thematik der Rückstellungen und schwebenden Geschäfte ein und skizziert den Aufbau und die Zielsetzung der Arbeit. Sie benennt die zentrale Fragestellung und die methodische Vorgehensweise.
2 Grundlagen zu Rückstellungen und schwebenden Geschäften: Dieses Kapitel legt die theoretischen Grundlagen für das Verständnis von Rückstellungen und schwebenden Geschäften. Es differenziert zwischen statischen und dynamischen Rückstellungsinterpretationen und beleuchtet die Dauer und die Abgrenzung von schwebenden Geschäften. Die verschiedenen Aspekte werden detailliert erläutert und mit relevanten Beispielen veranschaulicht, um ein fundiertes Verständnis zu gewährleisten. Die Kapitel 2.1 und 2.2 bilden zusammen ein umfassendes Verständnis der theoretischen Grundlagen für die folgenden Kapitel.
3 Drohverlustrückstellungen: Dieses Kapitel befasst sich ausführlich mit Drohverlustrückstellungen. Es erklärt die Bilanzierung von schwebenden Geschäften nach HGB, differenziert zwischen verschiedenen Arten von schwebenden Geschäften (Absatz-, Beschaffungsgeschäfte, Dauerschuldverhältnisse) und beschreibt den Saldierungsbereich sowie die Bewertung und Auflösung von Drohverlustrückstellungen nach HGB. Die Abgrenzung zu Verbindlichkeitsrückstellungen wird ebenso behandelt wie das steuerrechtliche Ansatzverbot und die damit verbundenen Auswirkungen auf die latenten Steuern. Die Kapitel 3.1 bis 3.4 bilden ein ganzheitliches Bild der Bilanzierung und steuerlichen Behandlung von Drohverlustrückstellungen, wobei die Interdependenzen zwischen den einzelnen Unterkapiteln hervorgehoben werden.
4 Praxisfall: Dieses Kapitel präsentiert einen konkreten Praxisfall, der die in den vorherigen Kapiteln behandelten theoretischen Konzepte illustriert und deren Anwendung in der Praxis verdeutlicht. Der Praxisfall dient der Vertiefung des Verständnisses und der Anwendung der erlernten Konzepte.
Schlüsselwörter
Rückstellungen, schwebenden Geschäfte, Drohverlustrückstellungen, HGB, Steuerrecht, latente Steuern, Bilanzierung, Bewertung, Auflösung, § 5 Abs. 4 EStG.
FAQ: Bilanzierung von Rückstellungen und schwebenden Geschäften
Was ist der Inhalt dieses Dokuments?
Dieses Dokument bietet einen umfassenden Überblick über die Bilanzierung von Rückstellungen und schwebenden Geschäften, insbesondere im Hinblick auf Drohverlustrückstellungen. Es beinhaltet ein Inhaltsverzeichnis, die Zielsetzung und Themenschwerpunkte, Zusammenfassungen der einzelnen Kapitel und Schlüsselwörter. Der Fokus liegt auf der Darstellung der relevanten gesetzlichen Grundlagen (HGB) und deren praktische Anwendung, sowohl im Handels- als auch im Steuerrecht.
Welche Themen werden behandelt?
Die zentralen Themen sind die Bilanzierung von Rückstellungen nach HGB, die Bilanzierung schwebender Geschäfte, Drohverlustrückstellungen (Ansatz, Bewertung, Auflösung), die steuerrechtliche Behandlung von Drohverlustrückstellungen (inkl. § 5 Abs. 4 EStG und latente Steuern) und ein Praxisbeispiel zur Veranschaulichung der behandelten Konzepte.
Wie werden Rückstellungen definiert und interpretiert?
Das Dokument unterscheidet zwischen statischer und dynamischer Rückstellungsinterpretation. Es erläutert die Ziele von Rückstellungen und beleuchtet detailliert die Dauer und Abgrenzung schwebender Geschäfte (Beginn und Ende).
Was sind Drohverlustrückstellungen und wie werden sie bilanziert?
Drohverlustrückstellungen werden ausführlich behandelt, einschließlich ihrer Bilanzierung nach HGB für verschiedene Arten schwebender Geschäfte (Absatz-, Beschaffungsgeschäfte, Dauerschuldverhältnisse). Der Saldierungsbereich, die Bewertung und Auflösung nach HGB werden ebenso erklärt wie die Abgrenzung zu Verbindlichkeitsrückstellungen.
Wie werden Drohverlustrückstellungen steuerrechtlich behandelt?
Das steuerrechtliche Ansatzverbot von Drohverlustrückstellungen wird diskutiert, einschließlich der Auswirkungen von § 5 Abs. 4 EStG auf die Steuerbilanz und der Frage nach der Leistungsfähigkeit als Rechtfertigungsgrund. Der Zusammenhang mit latenten Steuern wird ebenfalls erläutert, inklusive ihrer Entstehung und Bilanzierung nach HGB.
Enthält das Dokument praktische Beispiele?
Ja, ein Praxisfall dient der Veranschaulichung der theoretischen Konzepte und ihrer Anwendung in der Praxis.
Welche Schlüsselwörter beschreiben den Inhalt?
Schlüsselwörter sind: Rückstellungen, schwebenden Geschäfte, Drohverlustrückstellungen, HGB, Steuerrecht, latente Steuern, Bilanzierung, Bewertung, Auflösung, § 5 Abs. 4 EStG.
Für wen ist dieses Dokument geeignet?
Dieses Dokument richtet sich an Leser, die sich mit der Bilanzierung von Rückstellungen und schwebenden Geschäften vertraut machen möchten, insbesondere im Kontext von Drohverlustrückstellungen. Es ist hilfreich für Studierende, Wissenschaftler und Praktiker im Bereich der Rechnungslegung und Steuerberatung.
- Citar trabajo
- Katharina Hümpfner (Autor), 2014, Bilanzierung von Drohverlustrückstellungen nach HGB und Steuerrecht, Múnich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/282923
