Unternehmen stehen regelmäßig vor dem Problem, dass es neben umfangreichen gesetzlichen und sonstigen Anforderungen auch eine nahezu undurchdringbare
Kommentierung zu den steuerlichen Verrechnungspreisen gibt, die sich im ständigen Wandel befindet. Ziel der Arbeit ist daher eine kompakte, aufschlussreiche und auf dem aktuellen Stand des Gesetzes und der OECDVerrechnungspreisleitlinien
befindliche Ausarbeitung über das Thema der steuerlichen Verrechnungspreise. Sie lehnt sich im Wesentlichen an die
Anforderungen der Praxis an und dient als Entscheidungshilfe für die korrekte Bildung steuerlicher Verrechnungspreise. Gleichwohl kann und soll die Thesis nicht die weitere Sichtung von Kommentierungen, insbesondere für Spezialfälle, ersetzen, sondern vorwiegend einen ersten Überblick verschaffen.
Strukturiert ist die Arbeit daher auch nach der Hierarchie bzw. Vorgehensweise, die in der Praxis regelmäßig anzuwenden ist. Dabei soll neben den Grundlagen der Verrechnungspreise eine Darstellung der wesentlichen aktuellen Gesetze und Normen sowohl auf nationaler als auch auf OECD-Ebene erfolgen, da diese für deutsche Unternehmen die ausschlaggebenden Vorschriften darstellen. Im Besonderen wird der Fremdvergleichsgrundsatz behandelt, der die zentrale Maxime für die Bildung der Verrechnungspreise aus steuerlicher Sicht in nahezu allen Jurisdiktionen darstellt. Explizit ausgenommen sind dabei die umfangreichen Dokumentationsanforderungen, auf die nur am Rande verwiesen wird.
Basierend auf dem Fremdvergleichsgrundsatz ist die Funktions- und Risikoanalyse durchzuführen, die als Vorermittlung für die tatsächliche Wahl der Verrechnungspreismethode fungiert und den Fremdvergleich praktisch umsetzt. Deren maßgeblicher Relevanz wird in ausführlichem Umfang Rechnung getragen.
Schlussendlich sollen die aus der Funktions- und Risikoanalyse gewonnenen Erkenntnisse auf die Wahl der anzuwendenden Verrechnungspreismethode transferiert werden. Dabei findet neben der Charakterisierung der jeweiligen Verrechnungspreismethode auch eine Würdigung statt und deren Eignung für die Praxis, unterteilt nach jeweiligen Geschäftsvorfällen, wird kritisch abgeschätzt. Im letzten Kapitel werden abschließend eine Zusammenfassung und ein Ausblick gegeben.
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Inhaltsverzeichnis
- 1 Einführung
- 1.1 Einleitung
- 1.2 Problemstellung und Gang der Untersuchung
- 2 Grundlagen der Verrechnungspreise
- 2.1 Definitionen und Arten von Verrechnungspreisen
- 2.2 Zweck und Risiken steuerlicher Verrechnungspreise
- 3 Anzuwendende Vorschriften und aktuelle Entwicklungen
- 3.1 Nationale Vorschriften
- 3.1.1 Außensteuergesetz
- 3.1.2 Weitere Korrekturnormen
- 3.2 OECD-Richtlinien
- 3.2.1 Verrechnungspreisleitlinien
- 3.2.2 BEPS und BEPS-Aktionsplanung
- 3.3 Fremdvergleichsgrundsatz
- 3.3.1 Direkter Fremdvergleich (§ 1 Abs. 3 S. 1 AStG)
- 3.3.2 Indirekter Fremdvergleich (§ 1 Abs. 3 S. 2-4 AStG)
- 3.3.3 Hypothetischer Fremdvergleich (§ 1 Abs. 3 S. 5-12 AStG)
- 3.3.4 OECD-Vergleichbarkeitsanalyse
- 3.1 Nationale Vorschriften
- 4 Konstruktionsmerkmale steuerrechtlicher Verrechnungspreise
- 4.1 Funktions- und Risikoanalyse als Ausgangspunkt
- 4.1.1 Identifikation der jeweiligen Transaktion
- 4.1.2 Funktionsanalyse
- 4.1.2.1 Forschung und Entwicklung
- 4.1.2.2 Produktion
- 4.1.2.3 Vertrieb
- 4.1.3 Risikoanalyse
- 4.1.4 Unternehmenscharakterisierung
- 4.1.4.1 Routineunternehmen
- 4.1.4.2 Mittelunternehmen
- 4.1.4.3 Strategieträger
- 4.2 Verrechnungspreismethoden
- 4.2.1 Standardmethoden
- 4.2.1.1 Preisvergleichsmethode
- 4.2.1.2 Wiederverkaufspreismethode
- 4.2.1.3 Kostenaufschlagsmethode
- 4.2.2 Gewinnmethoden
- 4.2.2.1 Transaktionsbezogene Nettomargenmethode
- 4.2.2.2 Geschäftsfallbezogene Gewinnaufteilungsmethode
- 4.2.3 Andere Methoden
- 4.2.4 Würdigung
- 4.2.1 Standardmethoden
- 4.1 Funktions- und Risikoanalyse als Ausgangspunkt
- 5 Zusammenfassung und Ausblick
Zielsetzung und Themenschwerpunkte
Die vorliegende Masterarbeit befasst sich mit den Konstruktionsmerkmalen steuerrechtlicher Verrechnungspreise im grenzüberschreitenden Leistungsaustausch. Zielsetzung ist es, die relevanten Vorschriften und aktuellen Entwicklungen im Bereich der Verrechnungspreise zu analysieren und die wichtigsten Konstruktionsmerkmale dieser Preise im Detail zu beleuchten. Dabei wird insbesondere auf die Funktions- und Risikoanalyse, die Auswahl geeigneter Verrechnungspreismethoden und die Anwendung der Fremdvergleichsgrundsätze eingegangen.
- Analyse der relevanten Vorschriften und aktuellen Entwicklungen im Bereich der Verrechnungspreise, insbesondere des Außensteuergesetzes und der OECD-Richtlinien
- Detaillierte Betrachtung der Funktions- und Risikoanalyse als Grundlage für die Festlegung von Verrechnungspreisen
- Bewertung der verschiedenen Verrechnungspreismethoden und ihrer Anwendung in der Praxis
- Anwendung der Fremdvergleichsgrundsätze und die Bedeutung der Vergleichbarkeitsanalyse
- Herausarbeitung der wichtigsten Konstruktionsmerkmale steuerrechtlicher Verrechnungspreise im grenzüberschreitenden Leistungsaustausch
Zusammenfassung der Kapitel
Kapitel 1 dient als Einführung in das Thema Verrechnungspreise und stellt die Problemstellung und den Gang der Untersuchung dar. In Kapitel 2 werden die Grundlagen der Verrechnungspreise erläutert, einschließlich Definitionen, Arten und der wichtigsten Zwecke sowie Risiken. Kapitel 3 beleuchtet die anzuwendenden Vorschriften und aktuellen Entwicklungen im Bereich der Verrechnungspreise, wobei sowohl nationale Regelungen wie das Außensteuergesetz als auch die OECD-Richtlinien behandelt werden. Besondere Aufmerksamkeit gilt dem Fremdvergleichsgrundsatz und den verschiedenen Methoden des Fremdvergleichs. Kapitel 4 widmet sich den Konstruktionsmerkmalen steuerrechtlicher Verrechnungspreise. Dabei wird die Funktions- und Risikoanalyse als Ausgangspunkt für die Festlegung von Verrechnungspreisen ausführlich dargestellt, gefolgt von einer Analyse der gängigen Verrechnungspreismethoden und ihrer jeweiligen Vor- und Nachteile. Schließlich wird die Bedeutung der Würdigung der einzelnen Methoden im Rahmen der Gesamtwürdigung des Sachverhalts betont. In Kapitel 5 werden die wichtigsten Erkenntnisse der Arbeit zusammengefasst und ein Ausblick auf zukünftige Entwicklungen im Bereich der Verrechnungspreise gegeben.
Schlüsselwörter
Verrechnungspreise, Außensteuergesetz, OECD-Richtlinien, Fremdvergleichsgrundsatz, Funktions- und Risikoanalyse, Verrechnungspreismethoden, Vergleichbarkeitsanalyse, grenzüberschreitender Leistungsaustausch, Steueroptimierung, Steuervermeidung, BEPS
- Citation du texte
- Dominik Weber (Auteur), 2014, Wesentliche Konstruktionsmerkmale steuerrechtlicher Verrechnungspreise im grenzüberschreitenden Leistungsaustausch, Munich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/299680
