Ziel dieser Arbeit ist es, die Unterschiede in der Bilanzierung und Bewertung von Finanzinstrumenten nach International Accounting Standard 39 und International Financial Reporting Standard 9 darzustellen und schließlich anhand der Postbank AG, Bonn, zu analysieren. Dabei werden zunächst im Kapitel 2 die Begriffe „finanzieller Vermögenswert“ und „Finanzinstrumente“ definitorisch abgegrenzt, da in dieser Arbeit lediglich die Phase 1 des IFRS 9 und dort ausschließlich die finanziellen Vermögenswerte und nicht auch die finanziellen Verbindlichkeiten betrachtet werden. Außerdem werden im zweiten Kapitel sowohl der alte Standard IAS 39 als auch anschließend der derzeitige Stand des IFRS 9 kurz vorgestellt.
Im dritten Kapitel dieser Arbeit werden die Kriterien und die Postbank als Untersuchungsobjekt für die Analyse jeweils dargestellt, wobei zunächst eine Definition einer Großbank in Deutschland aufgestellt wird.
Das vierte Kapitel stellt den Hauptteil dieser Arbeit dar, indem es die Bilanzierungsunterschiede zwischen IAS 39 und IFRS in drei Unterkriterien unterteilt. Zunächst werden die Regelungen zum erstmaligen Ansatz und der Kategorisierung von Finanzinstrumenten jeweils nach IAS 39 und IFRS 9 vorgestellt und dann anschließend die Auswirkungen der neuen Regelungen des IFRS 9 anhand der Postbank analysiert. Danach werden die Regelungen des IAS 39 und des IFRS bezüglich Bewertung und Ausweis von Finanzinstrumenten gegenübergestellt und schließlich wieder die Auswirkungen der Änderungen auf die Bilanz der Postbank analysiert. Eine weitere wichtige Änderung des IFRS 9 betrifft die Regelung zur Umkategorisierung von Finanzinstrumenten, daher wird dies im dritten Unterkapitel des Kapitels 4 behandelt, wobei hier die Analyse der Veränderungen nicht anhand der Postbank vorgenommen werden kann, da keine Informationen der Postbank zu diesem Thema vorhanden sind.
Nachdem nun im Kapitel 4 die Veränderungen auf der bilanziellen Seite der Banken vorgestellt und analysiert worden sind, wird im fünften Kapitel kurz darauf eingegangen, was die neuen Regeln des IFRS 9 für Konsequenzen auf die Organisation von deutschen Großbanken haben könnten. Abschließend wird noch ein Fazit der Erkenntnisse dieser Arbeit gezogen und Handlungsempfehlungen an die deutschen Großbanken bezüglich der Einführung des IFRS 9 ausgesprochen.
Inhaltsverzeichnis
1. Einleitung
1.1 Problemstellung
1.2 Ziel und Vorgehensweise
2. Entwicklung des IFRS 9
2.1 Abgrenzung von finanziellen Vermögenswerten und Finanzinstrumenten
2.2 Vorstellung und Kritik des IAS 39
2.3 Projekt Replacement des IAS 39 durch den IFRS 9
3. Großbank als Untersuchungsobjekt
3.1 Definitorische Abgrenzung von Großbanken in Deutschland
3.2 Vorstellung der Großbank
3.3 Kriterien für die Analyse
4. Die Bilanzierungsunterschiede zwischen IAS 39 und IFRS 9
4.1 Erstmaliger Ansatz und Kategorisierung von Finanzinstrumenten
4.1.1 Ansatz und Kategorisierung nach IAS 39
4.1.2 Ansatz und Kategorisierung nach IFRS 9
4.1.3 Analyse der Unterschiede beim erstmaligen Ansatz und der Kategorisierung
4.2 Bewertung und Ausweis von Finanzinstrumenten
4.2.1 Bewertung und Ausweis nach IAS 39
4.2.2 Bewertung und Ausweis nach IFRS 9
4.2.3 Analyse der Unterschiede bei der Bewertung und dem Ausweis
4.3 Umkategorisierung von Finanzinstrumenten
4.3.1 Umkategorisierung nach IAS 39
4.3.2 Umkategorisierung nach IFRS 9
4.3.3 Analyse der Unterschiede bei der Umkategorisierung von Finanzinstrumenten
4.4 Kritik am IFRS 9
5. Auswirkungen des IFRS 9 auf deutsche Großbanken
5.1 Konsequenzen für deutsche Großbanken
5.2 Aktuelle Entwicklungen im IFRS 9
6. Fazit und Handlungsempfehlungen
Zielsetzung & Themen
Diese Arbeit analysiert die Auswirkungen des Ablösungsprozesses des IAS 39 durch den IFRS 9 auf deutsche Großbanken. Die zentrale Forschungsfrage untersucht, welche bilanzielle Veränderungen durch die neuen Kategorisierungs- und Bewertungsregeln entstehen und wie diese sich exemplarisch auf die Bilanz der Postbank AG auswirken.
- Vergleich der Kategorisierungsmodelle von IAS 39 und IFRS 9
- Analyse der Bewertungskriterien für finanzielle Vermögenswerte
- Untersuchung der Bilanzierungsunterschiede am Beispiel der Postbank
- Kritische Würdigung der Komplexitätsreduktion durch IFRS 9
- Implikationen für das Risikomanagement und die Organisation in Banken
Auszug aus dem Buch
4.1.2 Ansatz und Kategorisierung nach IFRS 9
Nach IFRS 9.3.1.1 muss ein Finanzinstrument analog zu den Regelungen aus dem IAS 39 an dem Zeitpunkt in der Bilanz erfasst werden, an dem die Bank Vertragspartei des Finanzinstrumentes geworden ist. Hierbei wurden keine Änderungen an den alten Vorschriften des IAS 39 vorgenommen, da sie gut verständlich und umsetzbar sind.88
Im Vergleich zum IAS 39 stehen der Bank allerdings bei der Klassifizierung beim erstmaligen Ansatz nicht mehr wie vorher vier verschiedene Kategorien zur Verfügung sondern nur noch zwei89:
• Fortgeführte Anschaffungskosten (amortised cost)
• Beizulegender Zeitwert (Fair Value)
Die Klassifizierung des Finanzinstrumentes in eine der zwei Kategorien ist für seine Folgebewertung entscheidend, da anhand der Kategorie der zu verwendende Bewertungsmaßstab bestimmt wird.90
Dabei erfolgt die Klassifizierung in die Kategorie „Fortgeführte Anschaffungskosten“ auf Grundlage des vorliegenden Geschäftsmodells der Bank, auf dessen Basis finanzielle Vermögenswerte gesteuert werden, und der vertraglichen Cashflow-Eigenschaften, die dem Finanzinstrument zugrunde liegen.91 Das heißt, ein Finanzinstrument ist in die Kategorie „Fortgeführte Anschaffungskosten“ zu kategorisieren, wenn folgende zwei Bedingungen erfüllt sind92:
• Das Finanzinstrument wird im Rahmen des Geschäftsmodells gehalten, dessen Ziel im Halten von Vermögenswerten und zur Gewinnung vertraglicher Cashflows liegt, und
• die festgelegten vertraglichen Bedingungen des Finanzinstrumentes zu festgelegten Zeitpunkten zu Cashflows führen, welche ausschließlich Zins- und Tilgungszahlungen auf den ausstehenden Kapitalbetrag darstellen dürfen.
Zusammenfassung der Kapitel
1. Einleitung: Beschreibt die Problemstellung des IAS 39 als krisenverstärkenden Faktor und definiert das Ziel, die Auswirkungen der Umstellung auf den IFRS 9 anhand der Postbank AG zu untersuchen.
2. Entwicklung des IFRS 9: Erläutert die Grundlagen finanzieller Vermögenswerte und die Entstehungsgeschichte des IFRS 9 als Antwort auf die Kritik an der Komplexität des IAS 39.
3. Großbank als Untersuchungsobjekt: Definiert Großbanken im deutschen Bankensektor und stellt die Postbank AG als Fallbeispiel für die Analyse vor.
4. Die Bilanzierungsunterschiede zwischen IAS 39 und IFRS 9: Kernkapitel, das die methodischen Unterschiede bei Ansatz, Kategorisierung, Bewertung und Umkategorisierung detailliert vergleicht und modellhaft auf die Postbank anwendet.
5. Auswirkungen des IFRS 9 auf deutsche Großbanken: Analysiert die organisatorischen Konsequenzen für Banken, insbesondere die Notwendigkeit zur Erstellung neuer Geschäftsmodelle zur Steuerung von Portfolios.
6. Fazit und Handlungsempfehlungen: Fasst die Ergebnisse zusammen und empfiehlt Banken die aktive Beteiligung an Kommentierungsphasen sowie die frühzeitige Vorbereitung durch gezielte Projekte.
Schlüsselwörter
IFRS 9, IAS 39, Bilanzierung, Finanzinstrumente, Fair Value, Fortgeführte Anschaffungskosten, Postbank, Geschäftsmodell, Kategorisierung, Bankensektor, Umkategorisierung, Wertminderung, Finanzkrise, Rechnungslegung, Bewertung.
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in dieser Bachelorarbeit grundsätzlich?
Die Arbeit analysiert den Übergang von den Rechnungslegungsregeln des IAS 39 auf den IFRS 9 und dessen Auswirkungen auf die Bilanzierungspraxis deutscher Großbanken.
Welches sind die zentralen Themenfelder der Analyse?
Die Schwerpunkte liegen auf der Kategorisierung von Finanzinstrumenten, der Bewertung zu Fair Value oder Anschaffungskosten sowie den restriktiven Regeln zur Umkategorisierung.
Was ist das primäre Ziel oder die Forschungsfrage dieser Arbeit?
Das Ziel ist es, die Unterschiede zwischen dem alten und neuen Standard darzustellen und zu zeigen, wie sich diese Änderungen auf die Bilanz einer deutschen Großbank wie der Postbank konkret auswirken könnten.
Welche wissenschaftliche Methode wird in dieser Arbeit verwendet?
Die Arbeit nutzt eine deskriptive Analyse sowie eine modellhafte Anwendung der neuen Vorschriften auf Daten des Geschäftsberichts der Postbank AG aus dem Jahr 2011.
Welche Inhalte werden schwerpunktmäßig im Hauptteil behandelt?
Im Hauptteil werden die Unterschiede in Ansatz, Bewertung und Umwidmung von Finanzinstrumenten detailliert gegenübergestellt, ergänzt um die spezifischen Anforderungen an die neuen Geschäftsmodelle.
Welche Schlüsselwörter charakterisieren die Untersuchung?
Die Arbeit wird maßgeblich durch Begriffe wie IFRS 9, Fair Value, Amortised Costs, Kategorisierung und Bilanzierung geprägt.
Warum wird die Postbank AG als Untersuchungsobjekt herangezogen?
Die Postbank dient als repräsentatives Beispiel für eine deutsche Großbank, um die modellhaften Auswirkungen der neuen Bilanzierungsregeln auf Basis realer Geschäftsberichtsdaten zu verdeutlichen.
Welche Rolle spielt die Finanzkrise bei der Neugestaltung der Standards?
Die Arbeit zeigt auf, dass der IAS 39 durch die G20-Staaten als krisenverstärkend kritisiert wurde, was den Anstoß für das Replacement-Projekt durch den IASB gab.
Welche Kritik äußert das Institut der Wirtschaftsprüfer am aktuellen Stand?
Das IDW kritisiert vor allem die ständige Überarbeitung der Standards und die Implementierung von Regeln, die nicht primär zur Komplexitätsreduktion beitragen.
Welche Handlungsempfehlung gibt der Autor den Banken?
Es wird empfohlen, sich aktiv an Kommentierungsphasen beim IASB zu beteiligen und frühzeitig interne Projekte zur Einführung der neuen Regeln zu starten, um auf die kommenden Veränderungen vorbereitet zu sein.
- Quote paper
- Jan Schmalen (Author), 2012, Der International Financial Reporting Standard 9 und seine Auswirkungen auf Großbanken in Deutschland, Munich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/308528
