Ziel dieser Arbeit ist es, die Bilanzierung latenter Steuern bei Organschaften mit Steuerumlageverträgen darzulegen. Mit Einführung des BilMoG und insbesondere mit Verabschiedung des Deutschen Rechnungslegungs Standards Nr. 18 (DRS 18) ist die Bilanzierung latenter Steuern im Rahmen von Organschaftsverhältnissen wieder in den Vordergrund gerückt. DRS 18 konkretisiert zwar die Auslegungsmöglichkeiten zur Bilanzierung latenter Steuern nach den Vorschriften des Handelsgesetzbuches (HGB), lässt aber dennoch Fragen offen und Bilanzierungsspielräume zu.
Für die steuerliche Anerkennung einer Organschaft ist jedoch die korrekte Darstellung der latenten Steuern bei Steuerumlageverträgen für die ordnungsgemäße Durchführung des Gewinnabführungsvertrages (GAV) erforderlich.
Es werden in Kapitel 2 die Begriffe ertragsteuerliche Organschaft, Steuerumlagevertrag und latente Steuern definiert. Anschließend werden die Grundlagen der Bilanzierung latenter Steuern bei Organschaften erläutert. Zur besseren Veranschaulichung der Bilanzierungsmöglichkeiten werden sodann in Kapitel 4 drei Fallbeispiele vorgestellt. Eine Zusammenfassung der Ergebnisse aus den Fallbeispielen bildet den Abschluss dieser Arbeit.
Inhaltsverzeichnis
1 Einleitung
2 Begriffliche Grundlagen
2.1 Begriff der ertragsteuerlichen Organschaft
2.2 Begriffsdefinition Steuerumlagevertrag
2.3 Begriffsdefinition der latenten Steuern
3 Grundlagen der Bilanzierung latenter Steuern bei Organschaften
3.1 Ansatz latenter Steuern
3.2 Bewertung latenter Steuern
3.3 Ausweis latenter Steuern
3.4 Ausschüttungs-/Abführungssperre
4 Fallbeispiele Organschaftsverhältnisse
4.1 Ausgangssituation
4.2 ohne Steuerumlagevertrag
4.3 mit Steuerumlagevertrag ohne Ausübung des Bilanzierungswahlrechts
4.4 mit Steuerumlagevertrag mit Ausübung des Bilanzierungswahlrechts
5 Fazit
Zielsetzung & Themen
Die Arbeit untersucht die komplexe Bilanzierung latenter Steuern im Kontext von ertragsteuerlichen Organschaften unter Berücksichtigung von Steuerumlageverträgen nach den Vorgaben des HGB und des DRS 18. Das primäre Ziel besteht darin, die bilanzielle Behandlung dieser Steuern zu systematisieren und durch praktische Fallbeispiele aufzuzeigen, wie sich verschiedene vertragliche Gestaltungen auf das Jahresergebnis und die Ausschüttungsfähigkeit auswirken.
- Grundlagen der ertragsteuerlichen Organschaft und Steuerumlageverträge
- Methodik zur Bildung und zum Ausweis latenter Steuern
- Analyse der Ausschüttungs- bzw. Abführungssperre gemäß § 268 Abs. 8 HGB
- Vergleich der bilanziellen Auswirkungen in verschiedenen Organschafts-Szenarien
- Einfluss des Bilanzierungswahlrechts auf die Gewinnausschüttung
Auszug aus dem Buch
3.4 Ausschüttungs-/Abführungssperre
Nach § 268 Abs. 8 HGB unterliegt der in der Bilanz ausgewiesene Aktivüberhang einer Ausschüttungssperre. Das heißt, dass eine Gewinnausschüttung nur erlaubt ist, wenn die nach der Ausschüttung verbleibenden frei verfügbaren Rücklagen zuzüglich eines Gewinnvortrags und abzüglich eines Verlustvortrags mindestens dem Aktivüberhang entsprechen. Mit Einführung von BilMoG ist gemäß § 301 AktG der ausschüttungsgesperrte Betrag nach § 268 Abs. 8 HGB ebenso bei der Gewinnabführung einer OG zu berücksichtigen, sog. Abführungssperre.
Ziel der Ausschüttungs- bzw. Abführungssperre ist es, einen zu hohen Abfluss von Gewinnen zu vermeiden, die im Rahmen von bilanzpolitischen Spielräumen entstanden, jedoch im Hinblick auf das Vorsichtsprinzip gemäß § 252 Abs. 1 Nr. 4 HGB als kritisch zu bewerten sind. Hierdurch wird dem Gläubigerschutz Rechnung getragen.
Bei der Berechnung der Abführungssperre einer OG ist zu beachten, dass latente Steuern nicht mit einbezogen werden dürfen. Da auf Ebene der OG keine latenten Steuern bilanziert werden dürfen, können bei der Ermittlung der Abführungssperre auch keine latenten Steuern berücksichtigt werden. Ebenso wird die Höhe der Abführungssperre nicht von einer Steuerumlage beeinflusst, da die Steuerumlage handelsrechtlich eine Vorweg-Gewinnabführung und keine passive latente Steuer im Sinne von § 274 HGB darstellt. Nichtsdestotrotz wird in der Literatur diskutiert, ob § 268 Abs. 8 HGB zur Ermittlung der Abführungssperre auch bei latenten Steuerumlagen greift. Dem Gläubigerschutz dienend wird es als sachgerecht beurteilt, bei den latenten Steuerumlagen analog den Bestimmungen in § 268 Abs. 8 HGB vorzugehen, sodass diese sowohl auf Ebene der OT als auch auf Ebene der OG berücksichtigt werden. Um eine doppelte Ausschüttungs- bzw. Abführungssperre zu vermeiden, sollte die OT eine Gesamtbetrachtung der latenten Steuerumlagen und der originären latenten Steuern durchführen.
Zusammenfassung der Kapitel
1 Einleitung: Diese Einleitung führt in die Problematik der Bilanzierung latenter Steuern im Rahmen von Organschaftsverhältnissen nach dem BilMoG und DRS 18 ein und definiert das Ziel der Seminararbeit.
2 Begriffliche Grundlagen: In diesem Kapitel werden die für die Arbeit essenziellen Begriffe ertragsteuerliche Organschaft, Steuerumlagevertrag und latente Steuern theoretisch definiert.
3 Grundlagen der Bilanzierung latenter Steuern bei Organschaften: Dieses Kapitel erläutert die methodischen Ansätze für den Ansatz, die Bewertung, den Ausweis und die Besonderheiten der Ausschüttungs- bzw. Abführungssperre bei Organschaften.
4 Fallbeispiele Organschaftsverhältnisse: Hier werden anhand von drei Szenarien die konkreten buchhalterischen Auswirkungen unterschiedlicher steuerlicher Gestaltungen auf die OG und den OT dargestellt.
5 Fazit: Das Fazit fasst die Ergebnisse der Fallbeispiele zusammen und diskutiert den Einfluss der bilanziellen Behandlung auf die Gewinnausschüttung sowie die Notwendigkeit einheitlicher Regelungen.
Schlüsselwörter
Organschaft, Organträger, Organgesellschaft, Steuerumlagevertrag, BilMoG, DRS 18, Latente Steuern, Gewinnabführungsvertrag, HGB, Abführungssperre, Ausschüttungssperre, Bilanzierungswahlrecht, Handelsbilanz, Steuerbilanz, Ertragsteuer.
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in dieser Arbeit grundsätzlich?
Die Arbeit behandelt die korrekte bilanzielle Abbildung von latenten Steuern im Kontext von ertragsteuerlichen Organschaften, insbesondere bei Existenz eines Steuerumlagevertrages.
Was sind die zentralen Themenfelder?
Die zentralen Themen sind die steuerlichen Grundlagen von Organschaften, die handelsrechtlichen Bilanzierungsvorschriften (HGB/DRS 18) sowie die Auswirkungen auf die Gewinnabführung und Ausschüttungssperren.
Was ist das primäre Ziel der Arbeit?
Das Ziel ist es, die Bilanzierungsmöglichkeiten latenter Steuern darzulegen und deren Auswirkungen auf die Jahresergebnisse der beteiligten Unternehmen durch Fallbeispiele transparent zu machen.
Welche wissenschaftliche Methode wurde verwendet?
Die Arbeit stützt sich auf eine theoretische Fundierung durch einschlägige Fachliteratur und Standards sowie auf eine deduktive Analyse anhand von konkreten buchhalterischen Fallbeispielen.
Was wird im Hauptteil behandelt?
Der Hauptteil analysiert die rechtlichen Grundlagen für Ansatz und Bewertung latenter Steuern, den Ausweis in der Bilanz sowie die spezifische Anwendung der Ausschüttungs- bzw. Abführungssperre.
Welche Schlüsselwörter charakterisieren die Arbeit?
Wesentliche Begriffe sind Organschaft, Steuerumlagevertrag, latente Steuern, BilMoG, Gewinnabführung und Abführungssperre.
Welche Rolle spielt der Steuerumlagevertrag bei der Bilanzierung?
Er ermöglicht die verursachungsgerechte Zurechnung von Steueraufwand oder -ertrag und schafft bei Anwendung der wirtschaftlichen Betrachtungsweise die Voraussetzung für die Bilanzierung latenter Steuern bei der Organgesellschaft.
Warum ist die Abführungssperre für die Praxis relevant?
Die Abführungssperre begrenzt die Gewinnausschüttung oder Gewinnabführung, um den Gläubigerschutz zu gewährleisten, insbesondere wenn bilanzpolitische Spielräume zu hohen Aktivüberhängen geführt haben.
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- S. Lim (Autor), 2015, Die Bilanzierung latenter Steuern bei Steuerumlageverträgen, Múnich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/320636
