Leasing ist für eine Vielzahl der Unternehmen eine Alternative zum kreditfinanzierten Kauf. In 2014 lag der Leasinganteil an den gesamtwirtschaftlichen Investitionen bei 15% mit einem nominalen Volumen von 50,2 Mrd. Euro. Dabei stellt das Mobilien Leasing mit 48,6 Mrd. Euro den größten Anteil dar.
Attraktiv für Unternehmen ist die positive Auswirkung auf die Bilanz durch als Operating Leasing (vorwiegend für Mobilien) eingestufte Leasingverhältnisse, da hier eine bilanzielle Erfassung auf Seiten des Leasingnehmers ausbleibt. Jedoch führt im Umkehrschluss dieser Off-Balance-Sheet-Effekt zu Problemen in Bezug auf die Vermittlung Entscheidungsrelevanter Informationen. Durch die Nicht-Bilanzierung von Operating Leasingverhältnissen ist ein Großteil der tatsächlichen Verbindlichkeiten der Unternehmen nicht ohne Weiteres für den Abschlussberichtleser ersichtlich. Die tatsächliche Vermögens-, Finanz- und Ertragslage wird verzerrt und die Bilanzanalyse erschwert.
Dieser Hauptkritikpunkt hat den IASB dazu bewegt die Entwicklung eines neuen Standards zu starten. Kernziel ist der Ausweis sämtlicher Leasingverhältnisse in der Bilanz des Leasingnehmers, um so dem Informationszweck des IFRS-Abschlusses gerecht zu werden und eine verbesserte Darstellung der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage zu gewährleisten. Jedoch gestaltet sich der Entwicklungsprozess als äußerst komplex und spaltet die Meinung vieler Experten. Nach einer Reihe von Entwürfen und kontroversen Diskussionen steht gegen Ende 2015 die Veröffentlichung des neuen IFRS 16 an.
Die vorliegende Arbeit beschäftigt sich mit dem Werdegang von IAS 17 über ED/2013/6 zum geplanten Standard IFRS 16. In Kapitel 2 werden die Grundzüge des derzeitigen Standards erläutert. In Kapitel 3 werden die vorgeschlagenen Regelungen des letzten Entwurfs ED/2013/6 und dessen Kritikpunkte dargelegt. Abschließend wird in Kapitel 4 mit den Redeliberations der letzte Stand der Dinge vorgestellt.
Inhaltsverzeichnis
1. Problemstellung
2. Leasingbilanzierung nach IAS 17
2.1. Identifikation von Leasingverhältnissen und Anwendung
2.2. Klassifizierung von Leasingverhältnissen
2.2.1. Bilanzierung beim Leasingnehmer
2.2.2. Bilanzierung beim Leasinggeber
2.3. Möglichkeiten der Bilanzpolitik
2.4. Kritikpunkte und Notwendigkeit der Reformierung
3. Entwicklung des neuen Standards IFRS 16
3.1. Meilensteine der Entwicklung
3.2. Exposure Draft ED/2013/6
3.2.1. Identifikation eines Leasingverhältnisses und Anwendung
3.2.2. Klassifizierung nach ED/2013/6
3.2.3. Bilanzierung beim Leasingnehmer
3.2.4. Bilanzierung beim Leasinggeber
3.2.5. Kritikpunkte
4. Redeliberations zu ED/2013/6
4.1. Geplante Änderungen gegenüber IAS 17 und ED/2013/6
4.2. Veröffentlichung und Inkrafttreten des IFRS 16
5. Thesenförmige Zusammenfassung
Zielsetzung & Themen
Diese Arbeit analysiert den Übergang von der bisherigen Leasingbilanzierung nach IAS 17 hin zum geplanten Standard IFRS 16. Ziel ist es, aufzuzeigen, wie die Bilanzierungspraxis durch die Eliminierung des "Off-Balance-Sheet"-Effekts transparenter gestaltet werden soll und welche Auswirkungen dies auf die Bilanz des Leasingnehmers hat.
- Aktueller Stand der Leasingbilanzierung unter IAS 17
- Kritik am "Off-Balance-Sheet"-Effekt bei Operating Leasing
- Entwicklungsprozess und Inhalte des Entwurfs ED/2013/6
- Vergleich der Modellansätze zur Leasingbilanzierung
- Implikationen der Reform für Unternehmen und Bilanzanalyse
Auszug aus dem Buch
1. Problemstellung
Leasing ist für eine Vielzahl der Unternehmen eine Alternative zum kreditfinanzierten Kauf. In 2014 lag der Leasinganteil an den gesamtwirtschaftlichen Investitionen bei 15% mit einem nominalen Volumen von 50,2 Mrd. Euro. Dabei stellt das Mobilien Leasing mit 48,6 Mrd. Euro den größten Anteil dar.
Attraktiv für Unternehmen ist die positive Auswirkung auf die Bilanz durch als Operating Leasing (vorwiegend für Mobilien) eingestufte Leasingverhältnisse, da hier eine bilanzielle Erfassung auf Seiten des Leasingnehmers ausbleibt. Jedoch führt im Umkehrschluss dieser Off-Balance-Sheet-Effekt zu Problemen in Bezug auf die Vermittlung entscheidungsrelevanter Informationen. Durch die Nicht-Bilanzierung von Operating Leasingverhältnissen ist ein Großteil der tatsächlichen Verbindlichkeiten der Unternehmen nicht ohne Weiteres für den Abschlussberichtleser ersichtlich. Die tatsächliche Vermögens-, Finanz- und Ertragslage wird verzerrt und die Bilanzanalyse erschwert.
Dieser Hauptkritikpunkt hat den IASB dazu bewegt die Entwicklung eines neuen Standards zu starten. Kernziel ist der Ausweis sämtlicher Leasingverhältnisse in der Bilanz des Leasingnehmers, um so dem Informationszweck des IFRS-Abschlusses gerecht zu werden und eine verbesserte Darstellung der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage zu gewährleisten. Jedoch gestaltet sich der Entwicklungsprozess als äußerst komplex und spaltet die Meinung vieler Experten. Nach einer Reihe von Entwürfen und kontroversen Diskussionen steht gegen Ende 2015 die Veröffentlichung des neuen IFRS 16 an.
Zusammenfassung der Kapitel
1. Problemstellung: Dieses Kapitel erläutert die ökonomische Relevanz des Leasings und die Problematik der Off-Balance-Sheet-Bilanzierung, die eine Verzerrung der Unternehmenslage zur Folge hat.
2. Leasingbilanzierung nach IAS 17: Hier werden der aktuelle Risk-Reward-Ansatz und die Unterscheidung zwischen Finanzierungs- und Operating Leasing gemäß IAS 17 detailliert beschrieben.
3. Entwicklung des neuen Standards IFRS 16: Dieses Kapitel zeichnet den Weg vom ersten Projektstart bis zum Exposure Draft ED/2013/6 nach und diskutiert dessen Kernpunkte sowie aufkommende Kritik.
4. Redeliberations zu ED/2013/6: Die Überarbeitung der Entwürfe durch den IASB und der Wandel zu einem einheitlichen Bilanzierungsmodell für Leasingnehmer stehen hier im Mittelpunkt.
5. Thesenförmige Zusammenfassung: Die Arbeit schließt mit einer prägnanten Übersicht der wesentlichen Erkenntnisse über die Reformbestrebungen und den geplanten neuen Standard ab.
Schlüsselwörter
IFRS 16, IAS 17, Leasing, Bilanzierung, Off-Balance-Sheet, Leasingnehmer, Leasinggeber, ED/2013/6, Nutzungsrecht, Finanzierungsleasing, Operating Leasing, Bilanzanalyse, IASB, Bilanzpolitik, Reform
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in dieser Seminararbeit grundlegend?
Die Arbeit behandelt die Reform der Leasingbilanzierung im Rahmen der IFRS-Rechnungslegung und den Übergang vom bisherigen Standard IAS 17 zum neuen IFRS 16.
Welche zentralen Themenfelder werden abgedeckt?
Schwerpunkte sind die Identifikation von Leasingverhältnissen, deren Klassifizierung, die Beseitigung der Off-Balance-Sheet-Problematik sowie die verschiedenen Bewertungsansätze für Leasingnehmer und Leasinggeber.
Was ist das primäre Ziel der Untersuchung?
Das primäre Ziel ist es, aufzuzeigen, wie durch IFRS 16 die Transparenz der finanziellen Lage von Unternehmen verbessert werden soll, indem Leasingverhältnisse verpflichtend in der Bilanz ausgewiesen werden.
Welche wissenschaftliche Methode kommt zur Anwendung?
Es handelt sich um eine analytische Arbeit, die auf einer umfassenden Auswertung von Fachstandards, Entwürfen (Exposure Drafts) des IASB sowie einschlägiger finanzwissenschaftlicher Fachliteratur basiert.
Was wird im Hauptteil detailliert erörtert?
Der Hauptteil analysiert die Schwächen des alten IAS 17, die Konzeption des ED/2013/6 mit seinen Typ-A- und Typ-B-Leasingverhältnissen sowie die nachfolgenden Überarbeitungsprozesse (Redeliberations) hin zum finalen Standard.
Durch welche Schlüsselwörter lässt sich die Arbeit am besten charakterisieren?
Die wichtigsten Begriffe sind IFRS 16, Leasingbilanzierung, Off-Balance-Sheet-Effekt, Bilanzanalyse und IASB.
Welche Bedeutung hat der sogenannte "Off-Balance-Sheet"-Effekt?
Er beschreibt das Phänomen, dass Leasingverhältnisse nach altem Standard (Operating Leasing) nicht in der Bilanz erscheinen, wodurch tatsächliche Verbindlichkeiten vor dem Abschlussleser verborgen bleiben.
Wie unterscheidet sich die Bewertung beim Leasingnehmer nach dem neuen Modell?
Nach dem neuen Modell wird grundsätzlich ein Nutzungsrecht am Leasinggegenstand aktiviert und eine entsprechende Verbindlichkeit in Höhe des Barwerts der Leasingzahlungen passiviert, was eine einheitliche Bilanzierung sicherstellt.
- Citar trabajo
- Gloria Lechner (Autor), 2015, Der geplante IFRS 16 „Leases“. Die zukünftige Bilanzierung von Leasingverhältnissen nach IFRS, Múnich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/322071
