Ziel dieser Arbeit ist es, einen Überblick über die Segmentberichterstattung nach HGB i. V. m. dem DRS 3 zu vermitteln. Zur strukturierten Problemerfassung wird zunächst definiert, was unter der Segmentberichterstattung zu verstehen ist, wann diese anzuwenden ist und welches Ziel mit ihr verfolgt wird. Anschließend werden verschiedene Methoden zur Segmentabgrenzung sowie zur Segmentdatenbestimmung dargestellt, ehe daran anknüpfend die Angabevorschriften zur externen Segmentberichterstattung erläutert werden. Abschließend folgt ein persönliches Fazit.
Für die deutsche Jahresabschlusserstellung ist traditionell die Ausschüttungsbemessungsfunktion von größerer Bedeutung als die Informationsfunktion. Aus diesem Grunde spielte die externe Segmentberichterstattung, die lediglich eine Informationsfunktion erfüllt, lange Zeit nur eine untergeordnete Rolle.
Im Zuge der Globalisierung der letzten Jahrzehnte wurden die großen Unternehmen zunehmend auf internationalen Märkten sowie auf diversifizierten Geschäftsfeldern tätig.
Mit steigender Diversifikation ging zwangsläufig ein zunehmender Informationsverlust bzw. eine Informationsverzerrung aufgrund der starken Aggregation des Jahres- oder Konzernabschlusses einher. Die externe Rechnungslegung konnte ihrer Aufgabe, externe Abschlussadressaten mit wichtigen entscheidungsrelevanten Informationen zu ver-sorgen, zunehmend weniger nachkommen.
In diesem Informationsverlust sowie in der zunehmenden Orientierung der Rechnungslegung an den Investoren liegt die Bedeutungssteigerung der externen Segmentberichterstattung begründet.
International und insbesondere in den USA existieren bereits seit den siebziger Jahren umfangreiche Vorschriften zur Segmentberichterstattung, wohingegen deutsche Unternehmen bis zur Einführung des DRS 3 im Jahre 1999 nach HGB lediglich dazu verpflichtet waren, die Umsatzerlöse nach Tätigkeitsbereichen sowie nach geografisch bestimmten Märkten anzugeben.
Auf einen Blick
- Note: 1,3
- Darstellung der Schwellenwerte zur Identifikation berichtspflichtiger Segmente nach 10%-Kriterien
- Berechnungsbeispiel zur Bestimmung anzugebender Segmente anhand von sechs operativen Einheiten
- Vergleichsbeispiel zur Allokation von Miet- und Energiekosten unter AEA versus DA
- 26 Quellen im Literaturverzeichnis
Inhaltsverzeichnis
1 EINLEITUNG
2 GRUNDLAGEN DER SEGMENTBERICHTERSTATTUNG
2.1 Definition und Anwendungsbereich
2.2 Zielsetzung und Relevanz
3 ABGRENZUNG DER SEGMENTE
3.1 Methoden zur Segmentabgrenzung
3.1.1 Management-Approach versus Risks-and-Rewards-Approach
3.1.2 Bestimmungen nach HGB und DRS 3
3.2 Aggregationsmöglichkeiten einzelner Segmente
3.3 Anzugebende Segmente
3.4 Sonstige Segmente
3.5 Schema zur Bestimmung anzugebender Segmente
4 BESTIMMUNG DER SEGMENTDATEN
4.1 Methoden zur Segmentdatenbestimmung
4.1.1 Antonomous-Entity-Approach versus Disaggregation-Approach
4.1.2 Beispiel zu den unterschiedlichen Konzeptionen
4.2 Segmentbilanzierung und -bewertung
5 ANGABEVORSCHRIFTEN ZUR SEGMENTBERICHT-ERSTATTUNG
5.1 Vorschriften zur Segmentbeschreibung
5.2 Anforderungen an die Segmentinformationen
5.3 Weitere Vorschriften
6 FAZIT
Zielsetzung & Themen
Ziel dieser Arbeit ist es, einen fundierten und strukturierten Überblick über die Ausgestaltung und Anwendung der Segmentberichterstattung nach den Vorschriften des HGB in Verbindung mit dem DRS 3 zu vermitteln. Dabei wird analysiert, wie durch die Disaggregation komprimierter Rechnungslegungsdaten Informationsasymmetrien abgebaut und entscheidungsrelevante Einblicke in diversifizierte Unternehmensteile gewährt werden können.
- Rechtliche Grundlagen, Freiwilligkeit und Geltungsbereich nach HGB und DRS 3
- Segmentabgrenzung im Spannungsfeld von Management-Approach und Risks-and-Rewards-Approach
- Quantitative Kriterien und Schwellenwerte zur Identifikation berichtspflichtiger Segmente
- Methoden der Segmentdatenermittlung: Autonomous-Entity-Approach versus Disaggregation-Approach
- Verpflichtende qualitative und quantitative Angabepflichten sowie Überleitungsrechnungen
Auszug aus dem Buch
3.1.1 Management-Approach versus Risks-and-Rewards-Approach
Zur Implementierung einer Segmentberichterstattung ist zunächst eine Abgrenzung der einzelnen Segmente unabdingbar. In der Literatur wird überwiegend zwischen zwei zentralen Segmentierungskonzeptionen differenziert.
Erfolgt die Segmentierung auf Basis des Management-Approach (= MA), so ergibt sich die Segmentabgrenzung aus der internen Organisations- und Berichtsstruktur des Unternehmens. Folglich resultiert daraus meist eine produktorientierte oder geografische Abgrenzung der Segmente. Abschlussadressaten soll bei dieser Methode ein Einblick auf die verschiedenen Segmente aus Sicht des Managements ermöglicht werden.
Die zweite Konzeption zur Segmentabgrenzung, der sogenannte Risks-and-Rewards-Approach (= RARA), verhält sich unabhängig von den internen Unternehmensstrukturen und basiert auf den Chancen und Risiken des Unternehmens. Demnach werden die Segmente auf Basis einer homogenen Chancen- und Risikostruktur abgegrenzt, wobei demzufolge die Strukturen der einzelnen Segmente untereinander heterogen sind. Inwiefern bei dieser Konzeption eher eine produktbezogene oder eher eine geografische Segmentabgrenzung erfolgt, ist abhängig von der Chancen- und Risikostruktur des Unternehmens. Sofern Unternehmen die interne Organisationsstruktur der einzelnen Bereiche anhand der Chancen und Risiken ausrichten, führen der MA und der RARA bei der Abgrenzung zwangsläufig zu einem identischen Ergebnis.
Durch die Konvergenz zwischen den internen Strukturen und der externen Segmentberichterstattung bei der Methode des MA und der damit einhergehenden Transparenz können die Abschlussadressaten etwaige Managemententscheidungen im Vergleich zur Abgrenzung nach dem RARA besser beurteilen, da nicht nur die veröffentlichten Ergebnisse beurteilt werden können, sondern vielmehr auch die Qualität der internen Unternehmensstrukturen. Des Weiteren ist die Abgrenzung in Anlehnung an den MA für Unternehmen sowie für die Nachprüfung durch Wirtschaftsprüfer schneller und kostengünstiger durchzuführen. Allerdings sind die internen Strukturen in Unternehmen oftmals sehr differenziert, so dass die unternehmensübergreifende Vergleichbarkeit der Segmentberichte auf Basis des MA erschwert wird.
Zusammenfassung der Kapitel
1 EINLEITUNG: Führt in die historische Entwicklung und zunehmende Relevanz der externen Segmentberichterstattung infolge von Unternehmensdiversifikation und Globalisierung ein.
2 GRUNDLAGEN DER SEGMENTBERICHTERSTATTUNG: Behandelt die Definition, die gesetzliche Fakultativität im HGB, den Anwendungsbereich des Standards DRS 3 sowie die Informationsziele und potenziellen Wettbewerbsnachteile.
3 ABGRENZUNG DER SEGMENTE: Stellt die Konzepte des Management-Approach und des Risks-and-Rewards-Approach gegenüber und erläutert Aggregationsregeln, Schwellenwerte für berichtspflichtige Segmente sowie sonstige Segmente.
4 BESTIMMUNG DER SEGMENTDATEN: Analysiert den Autonomous-Entity-Approach und den Disaggregation-Approach, zeigt Anwendungsbeispiele auf und erläutert Bilanzierungs- sowie Bewertungsgrundsätze.
5 ANGABEVORSCHRIFTEN ZUR SEGMENTBERICHT-ERSTATTUNG: Detailliert die geforderten qualitativen Segmentbeschreibungen, Pflichtangaben zu Umsatzerlösen, Segmentergebnis, Segmentvermögen sowie die Durchführung der Überleitungsrechnung.
6 FAZIT: Fasst die theoretische Synthese des DRS 3 zusammen und diskutiert kritisch die Vor- und Nachteile einer möglichen Einführung einer umfassenden handelsrechtlichen Pflichtberichterstattung.
Schlüsselwörter
Segmentberichterstattung, HGB, DRS 3, Management-Approach, Risks-and-Rewards-Approach, Disaggregation-Approach, Autonomous-Entity-Approach, Konzernabschluss, Segmentergebnis, Segmentvermögen, Größenkriterien, Überleitungsrechnung, DRSC
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in dieser Arbeit grundsätzlich?
Die Arbeit analysiert die handelsrechtliche Segmentberichterstattung nach deutschem Recht, insbesondere im Rahmen der Richtlinien des Deutschen Rechnungslegungs Standards Nr. 3 (DRS 3).
Was sind die zentralen Themenfelder der Untersuchung?
Schwerpunkte bilden die Methoden zur Segmentabgrenzung, Verfahren zur Ermittlung von Segmentdaten, Rechnungslegungsvorschriften sowie die quantitativen und qualitativen Berichtsanforderungen.
Welches primäre Ziel verfolgt die Publikation?
Ziel ist es, einen systematischen Überblick über die Konzeption, Ermessensspielräume und Berichtspflichten der freiwilligen handelsrechtlichen Segmentberichterstattung zu geben.
Welche methodische Vorgehensweise wird in der Arbeit angewendet?
Es handelt sich um eine rechts- und literaturanalytische Untersuchung relevanter Rechnungslegungsnormen (HGB, DRS 3, ergänzende Literatur) kombiniert mit didaktischen Rechen- und Fallbeispielen.
Was wird im Hauptteil der Untersuchung im Detail behandelt?
Im Hauptteil werden Abgrenzungskonzepte verglichen, die 10%- und 75%-Größenmerkmale erläutert, Allokationsmethoden wie AEA und DA dargestellt sowie detaillierte Vorschriften zu Bilanzierung und Überleitungsrechnung ausgeführt.
Welche wesentlichen Schlüsselbegriffe charakterisieren die Arbeit?
Zentrale Begriffe sind Segmentberichterstattung, DRS 3, HGB, Management-Approach, Risks-and-Rewards-Approach, Disaggregation-Approach und Überleitungsrechnung.
Ist die Aufstellung eines Segmentberichts nach deutschem Handelsgesetzbuch verpflichtend?
Nein, nach § 297 Abs. 1 S. 2 HGB ist die handelsrechtliche Erweiterung des Konzernabschlusses um eine Segmentberichterstattung fakultativ, wohingegen nach IFRS 8 eine Pflicht besteht.
Welche quantitativen Schwellenwerte bestimmen die Berichtspflicht eines operativen Segments?
Ein Segment ist gesondert auszuweisen, wenn es mindestens 10 % der Gesamterlöse, des Segmentvermögens oder des absoluten Segmentergebnisses ausmacht, wobei alle berichteten Segmente zusammen mindestens 75 % der Konzernerlöse decken müssen.
Worin liegt der Unterschied zwischen dem Management-Approach und dem Risks-and-Rewards-Approach?
Der Management-Approach orientiert sich strikt an internen Steuerungs- und Berichtsstrukturen, während der Risks-and-Rewards-Approach Segmente nach homogenen Chancen- und Risikoprofilen bildet.
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- Michael Belle (Autor), 2016, Segmentberichterstattung nach HGB. Abgrenzung, Bestimmung der Segmentdaten und Angabevorschriften, Múnich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/323953
