Die Bedeutung der internationalen Rechnungslegung nimmt parallel zur Globalisierung zu. Nicht nur kapitalmarktorientierte Kapitalgesellschaften, die ab 2005 bzw. 2007 ihre Konzernabschlüsse nach den IAS/IFRS
Rechnungslegungsvorschriften erstellen müssen, setzen sich hiermit auseinander. Mittelständische Unternehmen befassen sich laut des Deutschen Industrie- und Handelskammertages auch zunehmend mit diesem Thema. Ein konkreter Umstellungsbedarf wird bei den meisten mittelständischen Unternehmen jedoch noch nicht gesehen. Die wenigsten Mittelständler bilanzieren schon nach internationalen Rechnungslegungsstandards oder planen eine konkrete Umstellung. Dennoch bleibt die internationale Rechnungslegung auch weiterhin ein Thema, das von den mittelständischen Unternehmen verfolgt werden muss. In dieser Arbeit werden mögliche Auswirkungen der IAS/IFRS auf die mittelständische GmbH und GmbH & Co. KG untersucht. Dabei können auf Grund der Komplexität nicht alle Bereiche, bei denen Auswirkungen zu erwarten sind, abgedeckt werden. Es werden aber jene Themengebiete aufgegriffen, die von Bedeutung sein können und auch schon häufiger in der Öffentlichkeit thematisiert wurden. Wie diese Auswirkungen zu beurteilen sind, ob es sich um Vor- oder Nachteile handelt, kann im Allgemeinen nicht beantwortet werden und wird deshalb in dieser Arbeit nicht weitergehend diskutiert. Es kommt diesbezüglich auf den konkreten Sachverhalt des Einzelfalles an. Einführend wird die allgemeine Zielsetzung der internationalen Rechnungslegung nach IAS/IFRS dargestellt. Darauf folgend werden die Anwendungsmöglichkeiten dieser Regelungen im Hinblick auf die mittelständische GmbH und GmbH & Co. KG geprüft. Anschließend wird auf das sich in der Entwicklung befindliche IAS/IFRS-Regelungswerk für den Mittelstand eingegangen. Auf eine Erläuterung der IAS/IFRS-Entwicklung im Zeitverlauf, der Organisationsstrukturen sowie den formalen Aufbau des Regelungswerkes, wird hier verzichtet, da sie für diese Arbeit nicht direkt von Bedeutung sind. Das dritte Kapitel bildet den Schwerpunkt dieser Arbeit und zeigt die direkten Auswirkungen auf den Jahresabschluss bei der Anwendung der IAS/IFRS. Dabei sind exemplarisch einige Bereiche ausgewählt, die für eine mittelständische GmbH oder GmbH & Co. KG relevant sein können und bei denen gleichzeitig bedeutende Unterschiede zur Bilanzierung nach dem HGB bestehen. Zunächst wird auf die Bewertung von Anlagevermögen zu Zeitwerten eingegangen. [...]
Inhaltsverzeichnis
1 Einleitung
2 Grundlagen der IAS/IFRS Rechnungslegung
2.1 Zielsetzung der IAS/IFRS
2.2 Anwendungsmöglichkeiten der IAS/IFRS bei der mittelständischen GmbH und GmbH & Co. KG
2.2.1 Definition Mittelstand
2.2.2 Anwendungsmöglichkeiten
2.3 IASB Projekt zur Erleichterung der Rechnungslegung für KMU
3 Direkte Auswirkungen auf den Jahresabschluss bei der Anwendung der IAS/IFRS
3.1 Bewertung des Anlagevermögens zu Zeitwerten
3.2 Erhöhte Buchwerte durch verlängerte Abschreibungsdauern
3.3 Leasing
3.4 Gewinnrealisierung nach Fertigungsfortschritt
3.5 Pensionszusagen
3.6 Umqualifizierung von Eigenkapital in Fremdkapital
3.7 Latente Steuern
3.8 Zusammenfassung
4 Auswirkungen auf externe Anspruchsgruppen und die Finanzbuchhaltung
4.1 Auswirkungen auf die Kapitalgeber
4.1.1 Eigenkapitalgeber
4.1.2 Fremdkapitalgeber
4.2 Auswirkungen auf die Kunden und die Lieferanten
4.3 Auswirkungen auf die Finanzbuchhaltung
5 Fazit
Zielsetzung und thematische Schwerpunkte
Die vorliegende Arbeit untersucht die potenziellen Auswirkungen einer Umstellung auf die internationale Rechnungslegung nach IAS/IFRS für mittelständische Unternehmen in der Rechtsform der GmbH oder GmbH & Co. KG, um die Vor- und Nachteile sowie die praktischen Konsequenzen für den Jahresabschluss und externe Stakeholder zu bewerten.
- Analyse der Unterschiede zwischen HGB und IAS/IFRS in der Rechnungslegung.
- Untersuchung der Auswirkungen auf den Jahresabschluss (z.B. Bewertung, Leasing, Pensionsrückstellungen).
- Bewertung der Konsequenzen für das Bankenrating und die Kapitalbeschaffung.
- Erörterung der notwendigen Anpassungen in der Finanzbuchhaltung durch Parallelbuchführung oder Deltatechnik.
- Einfluss auf die steuerliche Ergebnisermittlung und den Ausweis von Eigen- vs. Fremdkapital.
Auszug aus dem Buch
3.1 Bewertung des Anlagevermögens zu Zeitwerten
Nach dem deutschen Handelsgesetzbuch bilden die Herstellungs- bzw. Anschaffungskosten die bilanzielle Wertobergrenze für Vermögensgegenstände (§253 (1) HGB). Die IAS/IFRS-Bilanzierungsregeln ermöglichen für das Anlagevermögen eine hiervon abweichende Bewertung. Es besteht das Wahlrecht zwischen der Bewertung nach dem Anschaffungskostenmodell (IAS 16.30) und dem Neubewertungsmodell (IAS 16.31 – IAS 16.42). Bei dem Anschaffungskostenmodell bilden wie nach dem HGB die Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten die Wertobergrenze. Bei dem Neubewertungsmodell ist ein Wertansatz darüber hinaus in Höhe des beizulegenden Wertes (Fair Value) möglich, soweit dieser verlässlich bestimmt werden kann. Dabei entspricht gemäß IAS 16.6 der beizulegende Wert den Betrag, zu dem ein Vermögensgegenstand zwischen sachverständigen, vertragswilligen und voneinander unabhängigen Geschäftspartnern getauscht werden könnte.
Neben dieser allgemeinen Definition nennt IAS 16.32 konkrete Möglichkeiten zur Bestimmung des beizulegenden Wertes. Bei Grundstücken und Gebäuden wird in der Regel der beizulegende Zeitwert anhand von Berechnungen hauptamtlicher Gutachter ermittelt. Bei technischen Maschinen kann der Marktwert auch geschätzt werden. Fehlt der Marktwert einer Sachanlage, das es sich zum Beispiel um eine Spezialmaschine oder um ein selten umgesetztes Gut handelt, so kann dieser unter Anwendung eines Ertragswertverfahren oder der abgeschriebenen Wiederbeschaffungswertmethode geschätzt werden.
Es ist zu beachten, dass bei der Neubewertung einer Sachanlage gemäß IAS 16.36 prinzipiell die ganze Gruppe der Sachanlagen, zu denen der Gegenstand gehört, neu zu bewerten ist. Gruppen von Sachanlagen gemäß IAS 16.37 sind zum Beispiel unbebaute Grundstücke, Grundstücke und Gebäude oder Maschinen sowie technische Anlagen. Eine Ausnahme besteht bei der erstmaligen Anwendung der IAS/IFRS.
Zusammenfassung der Kapitel
1 Einleitung: Die Einleitung beleuchtet die zunehmende Bedeutung der internationalen Rechnungslegung für den Mittelstand und definiert den Untersuchungsrahmen der Arbeit.
2 Grundlagen der IAS/IFRS Rechnungslegung: Dieses Kapitel erläutert die Zielsetzung der internationalen Standards sowie die spezifische Ausgangslage und Definition des Mittelstandes inklusive des IASB-Projekts zur Erleichterung der Rechnungslegung für KMU.
3 Direkte Auswirkungen auf den Jahresabschluss bei der Anwendung der IAS/IFRS: Hier werden zentrale Bilanzierungsthemen wie die Zeitwertbewertung, Leasing, Fertigungsaufträge und Pensionszusagen im Vergleich zum HGB analysiert.
4 Auswirkungen auf externe Anspruchsgruppen und die Finanzbuchhaltung: Das Kapitel behandelt die Konsequenzen der Bilanzumstellung auf Bankenrating, Kapitalgeber und die praktische Organisation der Buchführung.
5 Fazit: Die Arbeit schließt mit einer zusammenfassenden Bewertung der Eignung von IAS/IFRS für den Mittelstand und den resultierenden praktischen Implikationen.
Schlüsselwörter
IAS/IFRS, Mittelstand, Jahresabschluss, HGB, Neubewertungsmodell, Fertigungsaufträge, Pensionsrückstellungen, Eigenkapital, Fremdkapital, Basel II, Bankenrating, Finanzbuchhaltung, Deltatechnik, Leasing, KMU
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in dieser Arbeit grundsätzlich?
Die Diplomarbeit untersucht die Auswirkungen der internationalen Rechnungslegungsstandards (IAS/IFRS) auf deutsche mittelständische Unternehmen der Rechtsformen GmbH und GmbH & Co. KG.
Was sind die zentralen Themenfelder?
Die Arbeit analysiert die direkte Bilanzierung von Anlagevermögen, Leasing, langfristigen Fertigungsaufträgen, Pensionszusagen sowie die steuerliche Behandlung und den Eigenkapitalausweis im Vergleich zum HGB.
Was ist das primäre Ziel oder die Forschungsfrage?
Ziel ist es, die Auswirkungen der IFRS-Anwendung auf mittelständische Abschlüsse zu identifizieren und zu beurteilen, ob der Aufwand einer Umstellung im Verhältnis zum Nutzen steht.
Welche wissenschaftliche Methode wird verwendet?
Die Arbeit nutzt eine Literaturanalyse sowie den Vergleich von Bilanzierungsstandards (HGB vs. IFRS) unter Einbeziehung von Praxisbeispielen und statistischen Erhebungen, etwa zur Auswirkung auf Bankenratings.
Was wird im Hauptteil behandelt?
Der Hauptteil widmet sich den direkten Auswirkungen auf den Jahresabschluss, den Folgen für externe Anspruchsgruppen (insbesondere Banken im Kontext von Basel II) sowie notwendigen organisatorischen Anpassungen in der Buchhaltung.
Welche Schlüsselwörter charakterisieren die Arbeit?
Die zentralen Begriffe umfassen IAS/IFRS, Mittelstand, Jahresabschlussanalyse, Eigenkapitalausweis, Basel II und Buchhaltungsorganisation.
Warum stellt die GmbH & Co. KG ein besonderes Problem bei der IFRS-Bilanzierung dar?
Aufgrund der strengen IFRS-Definitionen zu Finanzinstrumenten kann Eigenkapital von Personengesellschaften unter Umständen als Fremdkapital klassifiziert werden, was den Eigenkapitalausweis in der Bilanz massiv verzerrt.
Welche zwei Methoden zur Buchführung werden für die Umstellung diskutiert?
Die Arbeit unterscheidet zwischen der „parallelen Buchführung“, bei der zwei separate Buchungskreise geführt werden, und der „Deltatechnik“, bei der Anpassungsbuchungen auf Basis einer führenden Buchhaltung vorgenommen werden.
- Quote paper
- Diplom-Betriebswirt (FH) Ulrich Wiebringhaus (Author), 2006, Mögliche Auswirkungen von IAS/IFRS auf die mittelständische GmbH und GmbH & Co. KG, Munich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/61009
