Diese Bachelorarbeit thematisiert Rückstellungen nach HGB bei Industrieunternehmen und Versicherungsunternehmen und vergleicht diese miteinander.
Zur Erreichung der Zielsetzung wird der folgende Untersuchungsaufbau gewählt: Im zweiten Kapitel werden zunächst die theoretischen Grundlagen für Industrie- und Versicherungsunternehmen gelegt. Anschließend erfolgen im dritten Kapitel eine allgemein geltende Ausführungen zu Rückstellungen. Auf dieser Grundlage werden in Kapitel vier die handelsrechtlichen Rückstellungen sowohl für Industrie- als auch Versicherungsunternehmen näher erläutert. Darauf aufbauend folgen die versicherungsspezifischen Rückstellungen in Kapitel fünf. Bei den Rückstellungen wird neben der Funktion ebenfalls hinsichtlich des bilanziellen Ansatzes und der Bewertung Bezug genommen, um hieraus bilanzpolitische Schlüsse ziehen zu können. Ein Fazit im sechsten Kapitel rundet die Arbeit ab.
Rückstellungen finden im Rahmen eines Jahresabschlusses von Unternehmen innerhalb der Bilanz Anwendung. Gleichzeitig zählen Rückstellungen zu den umstrittensten Bilanzpositionen und sind Bestandteil beinahe jeder Betriebsprüfung, da sie oftmals bilanzpolitisch eingesetzt werden. Bilanzpolitische Handlungen beeinflussen gezielt Daten und Fakten innerhalb der Bilanz.
Auf einen Blick
- Bilanzgliederungen für Industrie- und Versicherungsunternehmen im Anhang
- Vergleich von Ansatz und Bewertung nach HGB, Steuerrecht und IAS 37
- Gegenüberstellung prospektiver und retrospektiver Berechnung von Deckungsrückstellungen
- 85 Quellen im Literaturverzeichnis
- 3 Abbildungen und 3 Tabellen
Inhaltsverzeichnis
1 Einleitung
2 Theoretische Grundlagen
2.1 Industrieunternehmen
2.1.1 Unternehmensgegenstand
2.1.2 Rechnungslegung und Jahresabschluss
2.1.3 Einführung zur Bilanz
2.2 Versicherungsunternehmen
2.2.1 Unternehmensgegenstand
2.2.2 Rechnungslegung und Jahresabschluss
2.2.3 Einführung zur Bilanz
3 Rückstellungen
3.1 Zweck und Bedeutung
3.2 Abgrenzung zu anderen Bilanzpositionen der Passivseite
3.3 Rückstellungen nach HGB
3.3.1 Zugangsbewertung
3.3.2 Folgebewertung
3.3.3 Abzinsung
3.4 Rückstellungen nach Steuerrecht
3.5 Rückstellungen nach IFRS
4 Rückstellungen bei Industrie- und Versicherungsunternehmen
4.1 Rückstellungen für ungewisse Verbindlichkeiten
4.1.1 Pensionsrückstellungen
4.1.2 Steuerrückstellungen
4.2 Rückstellungen für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften
4.3 Rückstellungen für unterlassene Instandhaltung
4.4 Rückstellungen für unterlassene Abraumbeseitigung
4.5 Rückstellungen für Gewährleistungen ohne rechtliche Verpflichtung
5 Versicherungstechnische Rückstellungen bei Versicherungsunternehmen
5.1 Beitragsüberträge
5.2 Rückstellungen für Beitragsrückerstattung
5.3 Deckungsrückstellungen
5.4 Rückstellungen für noch nicht abgewickelte Versicherungsfälle
5.5 Schwankungsrückstellung und ähnliche Rückstellungen
5.6 Sonstige versicherungstechnische Rückstellungen
6 Zusammenfassung und Fazit
Zielsetzung und Themen
Die Arbeit vermittelt Grundlagen der handelsrechtlichen Rückstellungsbilanzierung und vergleicht Industrie- mit Versicherungsunternehmen. Sie untersucht, ob Versicherungsunternehmen bei Ansatz und Bewertung von Rückstellungen größere bilanzpolitische Handlungsspielräume besitzen.
- Geschäftstätigkeit und Rechnungslegung beider Unternehmensarten
- Ansatz, Bewertung und Abzinsung von Rückstellungen
- Unterschiede zwischen Handelsrecht, Steuerrecht und IFRS
- Allgemeine Rückstellungsarten nach § 249 HGB
- Versicherungstechnische Rückstellungen und ihre Berechnung
- Bilanzpolitische Handlungsspielräume
Auszug aus dem Buch
5.3 Deckungsrückstellungen
Durch das Imparitätsprinzip sind alle vorhersehbaren Risiken bzw. Verluste in der Bilanz zu berücksichtigen, woraus sich die Notwendigkeit der Bildung einer Rückstellung für zukünftige Verpflichtungen ergibt. In der Zukunft liegende Verpflichtungen in Form von ungewissen Verbindlichkeiten ergeben sich aus den Versicherungsverträgen. Die Deckungsrückstellung (§ 341f HGB) dient als versicherungsmathematisch berechnete verzinsliche Kapitalansammlung der Deckung solcher zukünftigen Rechtsansprüche. Voraussetzung ist, dass sich die Verpflichtung nicht auf bereits fällige oder aufgrund von bereits eingetretenen Versicherungsfällen bestehende Ansprüche bezieht. In den Versicherungszweigen der Lebens- bzw. Krankenversicherung ist der Deckungsrückstellung die mit Abstand größte Bedeutung aller versicherungstechnischen Rückstellungen zuzurechnen.
In Lebensversicherungsunternehmen hat die Deckungsrückstellung insbesondere den Zeitausgleich als Aufgabe. Lebensversicherungsverträge sind regelmäßig so aufgebaut, dass Versicherungsnehmer zur Absicherung bestimmter Ereignisse gleichbleibende Beiträge innerhalb der Vertragslaufzeit an das Versicherungsunternehmen entrichten. Bei Eintritt des versicherten Ereignisses (bspw. Todesfall), hat das Versicherungsunternehmen die vertraglich zugesicherten Leistungen auszuzahlen.
Grundsätzlich wird davon ausgegangen, dass das Sterblichkeitsrisiko des Versicherungsnehmers mit zunehmendem Alter steigt. Die gleichbleibende Versicherungsprämie ist daher im Verhältnis zum Risiko anfangs erhöht und später zu niedrig angesetzt. Zu Beginn des Vertrages ergeben sich Überschüsse, welche in die Deckungsrückstellung eingestellt und für die Zukunft angespart werden (Ansparphase). Ab einem bestimmten Zeitpunkt im Laufe des Vertrages übersteigt das Risiko die Versicherungsprämie. Dann wird die Deckungsrückstellung sukzessive aufgelöst, bis sie zum Vertragsende hin vollständig verbraucht ist (Entsparphase). So führen die zu hohen Einnahmen aus der Ansparphase erst in der Entsparphase zu Erträgen, wo wiederum mit erhöhten Schadensaufwendungen zu rechnen ist. Mit der Deckungsrückstellung wird daher sichergestellt, dass eine risiko- und periodengerechte Gewinnermittlung erfolgt.
Neben der Zeitausgleichsfunktion hat die Deckungsrückstellung die Sparfunktion als Aufgabe. Dies gilt für Erlebensfallversicherungen, in denen sich die Versicherungssumme aus den eingezahlten Prämien mit zusätzlicher Verzinsung zusammensetzt. Neben den Prämien wird der verzinste Sparanteil der Deckungsrückstellung zugeführt, damit am Vertragsende die Versicherungssumme dem Wert der Rückstellung entspricht.
Zusammenfassung der Kapitel
1 Einleitung: Die Einleitung erläutert Bedeutung und Ziel der Untersuchung und formuliert die Frage nach unterschiedlichen bilanzpolitischen Handlungsspielräumen.
2 Theoretische Grundlagen: Dieses Kapitel stellt Geschäftstätigkeit, Rechnungslegung und Bilanzgliederung von Industrie- und Versicherungsunternehmen gegenüber.
3 Rückstellungen: Es erläutert Zweck und Abgrenzung von Rückstellungen sowie deren Ansatz und Bewertung nach HGB, Steuerrecht und IFRS.
4 Rückstellungen bei Industrie- und Versicherungsunternehmen: Das Kapitel behandelt die allgemeinen handelsrechtlichen Rückstellungsarten und ihre möglichen bilanzpolitischen Spielräume.
5 Versicherungstechnische Rückstellungen bei Versicherungsunternehmen: Die einzelnen versicherungstechnischen Rückstellungen werden hinsichtlich ihrer Funktion, ihres Ansatzes und ihrer Bewertung untersucht.
6 Zusammenfassung und Fazit: Das Schlusskapitel bündelt den Vergleich und beurteilt die Handlungsspielräume beider Unternehmensarten.
Schlüsselwörter
Rückstellungen, Handelsgesetzbuch, Industrieunternehmen, Versicherungsunternehmen, Bilanzpolitik, Jahresabschluss, Rückstellungsbewertung, Steuerrecht, internationale Rechnungslegungsstandards, Pensionsrückstellungen, Deckungsrückstellungen, Beitragsüberträge, Schwankungsrückstellung, Vorsichtsprinzip
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in der Arbeit?
Die Arbeit vergleicht die handelsrechtliche Bilanzierung von Rückstellungen bei Industrie- und Versicherungsunternehmen.
Welche Themen stehen im Mittelpunkt?
Im Mittelpunkt stehen Rückstellungsarten, ihre Ansatz- und Bewertungsvorschriften sowie bilanzpolitische Handlungsspielräume.
Welche Frage untersucht die Arbeit?
Sie fragt, ob Versicherungsunternehmen bei der Bildung und Bewertung von Rückstellungen größere bilanzpolitische Spielräume haben als Industrieunternehmen.
Welche wissenschaftliche Methode wird verwendet?
Die Arbeit wertet einschlägige Rechtsvorschriften und Fachliteratur aus und vergleicht darauf aufbauend die beiden Unternehmensarten.
Was behandelt der Hauptteil?
Der Hauptteil erläutert allgemeine handelsrechtliche und versicherungstechnische Rückstellungen und untersucht deren Funktion, Ansatz und Bewertung.
Welche Begriffe charakterisieren die Untersuchung?
Zu den zentralen Begriffen zählen HGB, Rückstellungsbewertung, Bilanzpolitik, Vorsichtsprinzip und versicherungstechnische Rückstellungen.
Welche Besonderheit gilt für Versicherungsunternehmen?
Für Versicherungsunternehmen wird der allgemeine Rückstellungskatalog um versicherungstechnische Rückstellungen erweitert, die mit Verpflichtungen aus Versicherungsgeschäften verbunden sind.
Welche Aufgaben haben Deckungsrückstellungen?
Sie dienen unter anderem dem zeitlichen Ausgleich zwischen Beiträgen und Risiken sowie bei bestimmten Versicherungen der Ansammlung verzinster Sparanteile.
Wie werden Handelsrecht und Steuerrecht verglichen?
Die Arbeit erläutert das Maßgeblichkeitsprinzip und steuerliche Sonderregeln, etwa für drohende Verluste und die Bewertung von Rückstellungen.
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- Anonym (Author), 2020, Handelsrechtliche Rückstellungen bei Industrie- und Versicherungsunternehmen, Munich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/915918
