Seit Anfang des 21. Jahrhunderts erfahren strafrechtlich relevante nationale und internationale Regelungen für Unternehmen eine ständige Verschärfung. Klare Handlungsanweisungen, die in den meisten Fällen Gesetzeskraft haben, sollen die Unternehmensorgane und Abschlussprüfer dazu verpflichten ihren Leitungs-, Sorgfalts-, Überwachungs- und Kontrollpflichten nachzukommen. Ziel ist es spektakuläre Unternehmenszusammenbrüche, wie sie beispielsweise bei Worldcom und Enron vorkamen, zukünftig zu verhindern.
Besonderen Stellenwert nehmen dabei rechnungslegungsbezogene Aspekte ein. Zu den Sorgfaltspflichten der Unternehmensorgane gehört es das Geschäft im Einklang mit sämtlichen gesetzlichen Vorschriften nebst Satzung und Gesellschaftsvertrag zu führen. Hierher gehören Regelungen wie die Verpflichtung zur Buchführung und Bilanzierung (gem. § 91 Abs. 1 AktG, §§ 238 ff. HGB, §§ 140, 141 (1) AO) sowie die Pflicht zur Erstellung eines Jahresabschlusses i.S.v. § 242 HGB bzw. eines Konzernabschlusses i.S.v. § 290 HGB. Demnach müssen Kaufmänner bzw. die gesetzliche Vertreter einer Gesellschaft zu Beginn ihrer Geschäftstätigkeit eine Eröffnungsbilanz und am Schluss eines jeden Geschäftsjahres einen Jahres- bzw. Konzernabschluss, der das Verhältnis zwischen Vermögen und Verschuldung ausweist samt (Konzern-)Lagebericht erstellen. Der Jahres- bzw. Konzernabschluss und der (Konzern-)Lagebericht sind sodann von einem unabhängigen Abschlussprüfer zu prüfen (gem. § 316 HGB). Von dieser Prüfungspflicht sind lediglich kleine Kapitalgesellschaften i.S.d. § 267 Abs. 1 – 4 HGB befreit.
Im Mittelpunkt der Abschlussprüfung steht die Feststellung der Ordnungsmäßigkeit des Jahres- bzw. Konzernabschluss und des (Konzern-)Lageberichts unter Einhaltung aller rechnungslegungsrelevanten Vorschriften und ge-sellschaftsrechtlichen Aspekte. Der Abschlussprüfer wird von der Gesellschafterversammlung und den gesetzlichen Vertretern einer Gesellschaft bzw. dem Aufsichtsrat bestellt (gem. § 318 HGB). Der Abschlussprüfer muss regelmäßig über die Prüfungser-gebnisse bzw. Feststellungen berichten. Hierzu stehen ihm, in Abhängigkeit der Interessensgruppe, verschiedene Instrumente zur Verfügung. Diese Instrumente sollen in der vorliegenden Arbeit vorgestellt werden.
Auf einen Blick
- Note: 1,7
- Prüfungsbericht nach § 321 HGB und IDW PS 450
- 10 Quellen im Literaturverzeichnis
- 3 Abbildungen
Inhaltsverzeichnis
1. Einleitung
2. Grundlagen
2.1 Die Pflicht zur Berichterstattung
2.2 Das Institut der Wirtschaftsprüfer in Deutschland e.V.
3. Die Instrumente der Berichterstattung des Abschlussprüfers
3.1 Der Prüfungsbericht
3.1.1 Adressaten
3.1.2 Inhalte und Gliederung des Prüfungsberichts gem. § 321 HGB
3.1.3 Inhalt und Gliederung des Prüfungsberichts gem. IDW PS 450 und WP-Handbuch
3.2 Der Bestätigungsvermerk
3.2.1 Inhalt und Aufbau des Bestätigungsvermerks
3.2.2 Ausprägungsformen des Bestätigungsvermerks
3.3 Der Management-Letter
3.4 Die Schlussbesprechung
3.5 Die Bilanzsitzung
3.6 Die Arbeitspapiere
4. Sonderfälle zur Berichterstattung
4.1 Nachtragsprüfung
4.2 Berichterstattung bei freiwilligen Abschlussprüfungen
4.3 Berichterstattung bei der Kündigung von Prüfungsaufträgen
5. Zusammenfassung
Zielsetzung und Themen
Die Studienarbeit stellt die Instrumente vor, mit denen Abschlussprüfer über Prüfungsergebnisse und Feststellungen berichten. Sie geht der Frage nach, welche Aufgaben, Adressaten und rechtlichen Grundlagen die einzelnen Berichtsformen haben und wie die Berichterstattung in besonderen Prüfungssituationen ausgestaltet wird.
- Gesetzliche Berichtspflichten und Prüfungsstandards des IDW
- Inhalt, Gliederung und Adressaten des Prüfungsberichts
- Aufbau und Ausprägungsformen des Bestätigungsvermerks
- Management-Letter, Schlussbesprechung und Bilanzsitzung
- Arbeitspapiere und Dokumentation der Abschlussprüfung
- Berichterstattung bei Nachtragsprüfungen, freiwilligen Prüfungen und Mandatskündigungen
Auszug aus dem Buch
3.1.3 Inhalt und Gliederung des Prüfungsberichts gem. IDW PS 450 und WP-Handbuch
In § 321 (1) HGB wird gefordert, dass der Prüfungsbericht mit der gebotenen Klarheit zu erstellen ist. Diese Formulierung ist aufgrund ihrer definitorischen Lücken nicht praktikabel. Daher hat das Institut der Wirtschaftsprüfer Deutschland e.V. inhaltliche und konzeptionelle Anforderungen an den Prüfungsbericht herausgearbeitet. So muss der Prüfungsbericht als eigenständiges Dokument ohne Zuhilfenahme weiterer Dokumente verständlich und lesbar sein. Des Weiteren ist im Bericht auf Teilberichte hinzuweisen und deren wesentliche Ergebnisse darzustellen. Eine verständliche, eindeutige und problemorientierte Darstellung der Sachverhalte ist zwingend. Daraus lassen sich die Grundsätze der Gewissenhaftigkeit, Vollständigkeit, Unparteilichkeit, Klarheit, Wesentlichkeit, Gliederungsstetigkeit, Verständlichkeit, Verlässlichkeit und Berichtseinheitlichkeit ableiten.
Der IDW schlägt im PS 450 zur Realisierung einer klaren Berichterstattung folgende Grobgliederung und Inhalte für den Prüfungsbericht vor:
1. Prüfungsauftrag:
In diesem Abschnitt sind allgemeine Angaben zum Prüfungsauftrag und die Bestellung des Abschlussprüfers sowie eine Erklärung über die Einhaltung des IDW PS 450 zu machen.
2. Grundsätzliche Fragestellungen bzw. Vorwegfeststellungen
Der Abschlussprüfer hat die wesentlichen Prüfungsergebnisse und Feststellungen dem Bericht voran zu stellen. Dabei ist insbesondere die Lage, d.h. der Fortbestand und die zukünftige Entwicklung des Unternehmens zu beurteilen. Darüber hinaus hat der Abschlussprüfer auf etwaige Unregelmäßigkeiten einzugehen. Der Abschlussprüfer kann sich hierbei sowohl konzeptioneller (z.B. High-Lightning) als auch analytischer Methoden bedienen. Ziel ist es dem Berichtsadressaten eine Grundlage für eigene Einschätzungen zu geben, nicht aber die Einschätzung des Abschlussprüfers aufzuoktroyieren.
3. Gegenstand, Art und Umfang der Prüfung
Der Abschlussprüfer muss in diesem Abschnitt beschreiben, welche Gegenstände (Jahresabschluss oder Konzernabschluss, (Konzern-)Lagebericht, internes Kontrollsystem (IKS) bzw. Risikofrüherkennungssystem) geprüft wurden. Es ist darauf hinzuweisen, dass der Prüfer lediglich die darin gemachten Aussagen beurteilt aber nicht zu verantworten hat. Ferner hat er die Grundsätze, nach denen die Prüfung durchgeführt wurde und die Grundzüge seines Prüfungsvorgehens darzustellen. Konnte der Abschlussprüfer geplante Prüfungshandlungen nicht vornehmen, beispielsweise weil erbetene Auskünfte nicht erbracht wurden, so ist auch hierauf hinzuweisen. Abschließend ist in diesem Abschnitt eine Übersicht über alle erstatten Teilberichte mitaufzunehmen.
Zusammenfassung der Kapitel
1. Einleitung: Das Kapitel erläutert den Hintergrund der Abschlussprüfung und die Pflicht des Prüfers, über seine Feststellungen zu berichten. Es führt in die Zielsetzung ein, die verfügbaren Berichtsinstrumente vorzustellen.
2. Grundlagen: Im Mittelpunkt stehen die gesetzliche Berichterstattungspflicht, die Adressaten und die Grundsätze ordnungsgemäßer Berichterstattung. Außerdem wird die Bedeutung der Prüfungsstandards des Instituts der Wirtschaftsprüfer erläutert.
3. Die Instrumente der Berichterstattung des Abschlussprüfers: Das Kapitel behandelt Prüfungsbericht und Bestätigungsvermerk sowie Management-Letter, Schlussbesprechung, Bilanzsitzung und Arbeitspapiere. Es beschreibt deren Inhalte, Funktionen und rechtliche Grundlagen.
4. Sonderfälle zur Berichterstattung: Hier werden die Berichterstattung bei Nachtragsprüfungen und freiwilligen Abschlussprüfungen sowie die Folgen einer Kündigung des Prüfungsauftrags dargestellt.
5. Zusammenfassung: Das Schlusskapitel bündelt die Bedeutung der Berichterstattung für Unternehmensüberwachung, Transparenz und die Dokumentation der Abschlussprüfung.
Schlüsselwörter
Abschlussprüfung, Berichterstattung, Prüfungsbericht, Bestätigungsvermerk, Management-Letter, Schlussbesprechung, Bilanzsitzung, Arbeitspapiere, Handelsgesetzbuch, IDW-Prüfungsstandards, Nachtragsprüfung, freiwillige Abschlussprüfung, Prüfungsauftrag
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in der Arbeit?
Die Arbeit stellt die Instrumente vor, mit denen Abschlussprüfer über ihre Prüfung und deren Ergebnisse berichten.
Welche Themenfelder stehen im Mittelpunkt?
Behandelt werden die Berichtspflicht, Prüfungsbericht und Bestätigungsvermerk sowie weitere schriftliche und mündliche Berichtsformen und besondere Prüfungssituationen.
Welches Ziel verfolgt die Arbeit?
Sie will die verfügbaren Berichterstattungsinstrumente und deren jeweilige Aufgaben, Adressaten und Grundlagen erläutern.
Welche wissenschaftliche Methode wird verwendet?
Die Arbeit stellt die Instrumente anhand gesetzlicher Regelungen, einschlägiger Prüfungsstandards und wissenschaftlicher Fachliteratur dar.
Was wird im Hauptteil behandelt?
Der Hauptteil beschreibt Aufbau und Inhalt des Prüfungsberichts und des Bestätigungsvermerks sowie ergänzende Instrumente wie Management-Letter, Schlussbesprechung, Bilanzsitzung und Arbeitspapiere.
Welche Schlüsselwörter charakterisieren die Arbeit?
Zu den zentralen Begriffen gehören Abschlussprüfung, Prüfungsbericht, Bestätigungsvermerk, Berichterstattung, IDW-Prüfungsstandards und Nachtragsprüfung.
Wie unterscheiden sich Prüfungsbericht und Bestätigungsvermerk hinsichtlich ihrer Adressaten?
Der Prüfungsbericht richtet sich vor allem an interne Unternehmensorgane. Der Bestätigungsvermerk ist dagegen an die Öffentlichkeit adressiert und fasst das Prüfungsergebnis zusammen.
Welche Rolle spielt der Management-Letter?
Er behandelt betriebsorganisatorische und andere für die Geschäftsführung interessante Fragen, die nicht unmittelbar Gegenstand der Prüfung sind und das Prüfungsergebnis nicht beeinflussen.
Welche besonderen Prüfungssituationen werden erläutert?
Die Arbeit geht auf Nachtragsprüfungen, freiwillige Abschlussprüfungen und die Berichterstattung bei Kündigung von Prüfungsaufträgen ein.
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- Master of Arts Tanja Hörmann (Author), 2014, Instrumente der Berichterstattung des Abschlussprüfers, Munich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/287537
