Die Regelungen des IAS/IFRS sind nur für wenige Unternehmen in Deutschland verbindlich. Lediglich Mutterunternehmen, die mit Aktien oder Unternehmensanteilen an einer Börse notiert sind, müssen seit 2005 nach IAS/IFRS bilanzieren. Trotz der Komplexität einer Bilanzierung nach diesem Standard und der hierfür nötigen Datenstruktur, bilanzieren mittlerweile aber auch einige Unternehmen freiwillig nach IAS/IFRS, um der Internationalisierung der Kapitalmärkte Rechnung zu tragen, da der Informationsgehalt dieser Abschlüsse zumeist als höher eingestuft wird. Für viele dieser Unternehmen ist die Bilanzierung nach HGB „mittlerweile nur noch eine lästige gesetzliche Pflicht […] und gilt bereits heute als ‚Auslaufmodell‘“ (Mandler, 2004, S. 2.).
„Der Trend zur wachsenden Internationalisierung und die zunehmende Inanspruchnahme des Kapitalmarkts stellen vor allem die externe Rechnungslegung […] vor neue Aufgaben“( Klüwer, 2014, S. 3.). So muss, im Gegensatz zur Bilanzierung nach HGB, der „Schwerpunkt der internationalen Rechnungslegung [… auf die] Darstellung des Periodenergebnisses“ (Zingel, S. 10.) gelegt werden.
Dabei muss auch die Bilanzierung des Anlagevermögens neu betrachtet werden. Wichtig ist hierbei, dass die IAS/IFRS die handelsrechtlichen Begriffe Anlage- und Umlaufvermögen so gar nicht kennen, sondern die Bilanz-positionen der Aktivseite in kurzfristige und langfristige Vermögenswerte unterteilen. Im Rahmen dieser Arbeit soll dabei die entsprechende Rechtslage im Bereich der langfristigen Vermögenswerte aufgezeigt werden. Das Hauptaugenmerk soll auf den Aktionsparametern der Bilanzierung und Bewertung des Anlagevermögens nach IAS/IFRS liegen. Entsprechend wird im weiteren Verlauf auf den Zusatz nach IAS/IFRS sowie den Verweis auf die explizite Betrachtung des Anlagevermögens verzichtet.
Inhaltsverzeichnis
1. Einleitung
2. Grundlagen
2.1. Relevante Grundlagen zum Jahresabschluss
2.2. Zum Begriff der Jahresabschlusspolitik
2.3. Ziele der Jahresabschlusspolitik
2.4. Aktionsparameter der Jahresabschlusspolitik
2.5. Grenzen der Jahresabschlusspolitik
2.6. Bilanzposten des Anlagevermögens
2.7. Methodische Vorgehensweise
3. Analyse von Aktionsparametern bei der Bilanzierung und Bewertung
3.1. Analyse von Aktionsparametern bei der Bilanzierung
3.1.1. Vorbemerkung
3.1.2. Aktionsparameter bei der Bilanzierung
3.1.2.1. Wahrscheinlichkeit des Nutzenzuflusses und verlässliche Bewertung
3.1.2.2. Nachträgliche Aktivierungen und Ersatzteile
3.1.2.3. Einordnung eines Leasingverhältnisses
3.1.2.4. Wirkungsanalyse
3.2. Analyse von Aktionsparametern bei der Zugangsbewertung
3.2.1. Vorbemerkung
3.2.2. Aktionsparameter bei der Zugangsbewertung
3.2.2.1. Fremdkapitalkosten
3.2.2.2. Zukünftige Verpflichtungen
3.2.2.3. Ermittlung wirtschaftlicher Nutzen und beizulegender Zeitwert bei Tauschgeschäften
3.2.2.4. Wirkungsanalyse
3.3. Analyse von Aktionsparametern bei der Folgebewertung
3.3.1. Vorbemerkung
3.3.2. Aktionsparameter bei der Folgebewertung
3.3.2.1. Anschaffungskosten- oder Neubewertungsmodell
3.3.2.2. Aktionsparameter bei planmäßigen Abschreibungen
3.3.2.3. Aktionsparameter bei außerplanmäßigen Abschreibungen
3.3.2.4. Komponentenbildung
3.3.2.5. Einordnung als zur Veräußerung gehaltene Vermögenswerte
3.3.2.6. Wirkungsanalyse
4. Beurteilung des zielgerichteten Einsatzes der herausgearbeiteten Aktionsparameter
5. Fazit
Zielsetzung & Themen
Diese Bachelorarbeit untersucht die Möglichkeiten der Jahresabschlusspolitik bei der Bilanzierung und Bewertung von Anlagevermögen nach IFRS. Das primäre Ziel ist es, die spezifischen Aktionsparameter zu identifizieren, mit denen Unternehmen ihre Vermögens- und Ertragslage im Rahmen der IFRS-Vorschriften beeinflussen können, um ihre Kapitalbeschaffungsmöglichkeiten zu optimieren.
- Grundlagen und Ziele der Jahresabschlusspolitik unter IFRS
- Analyse von Aktionsparametern bei der Bilanzierung von Anlagevermögen
- Untersuchung von Gestaltungsmöglichkeiten bei der Zugangs- und Folgebewertung
- Beurteilung des zielgerichteten Einsatzes von Aktionsparametern zur Ergebnissteuerung
Auszug aus dem Buch
3.1.2.1 Wahrscheinlichkeit des Nutzenzuflusses und verlässliche Bewertung
Das Kriterium der Wahrscheinlichkeit des Nutzenzuflusses muss zu mehr als 50,0 % bestehen. Zusätzlich muss der Vermögenswert zuverlässig bewertbar sein. Sind diese Grundbedingungen erfüllt, so unterliegt der Vermögenswert einer Aktivierungspflicht.
Wahrscheinlichkeit des Nutzenzuflusses. „Eine Aktivierung ist darum auch dann vorzunehmen, wenn Zweifel an dem zukünftigen Nutzenzufluss bestehen. Es bleibt eine deutliche Grauzone“, die dem Bilanzierenden eine subjektive Beurteilung des Sachverhalts ermöglicht. So können insbesondere bei Fällen mit einer Wahrscheinlichkeit von rund 50 % sicher Argumente für oder gegen eine Bilanzierung gefunden werden.
Im Sinne der Erhöhung des Jahresüberschusses wäre es für den Bilanzierenden in unserem Fall wünschenswert, möglichst viele Vermögenswerte direkt zu aktivieren. Es wäre entsprechend vorteilhaft, Gründe zu finden, die für einen späteren Nutzenzufluss, hauptsächlich über spätere Zahlungsflüsse, aber auch durch eine künftige Leistungserstellung oder Kostenersparnis, sprechen. Möglich wird dies, da deren Ermittlung „nur auf der Einschätzung des bilanzierenden Unternehmens beruhen“. Sollten solche Gründe gänzlich nicht gefunden werden oder nicht ausreichend sicher belegt werden können, so besteht auch die Möglichkeit, einen späteren Nutzenzufluss über den künftigen Verkauf des Vermögenswertes zu unterstellen.
Zusammenfassung der Kapitel
1. Einleitung: Diese Einleitung erläutert die zunehmende Bedeutung der Rechnungslegung nach IAS/IFRS für deutsche Unternehmen und definiert den Fokus der Arbeit auf die Gestaltungsmöglichkeiten beim Anlagevermögen.
2. Grundlagen: Hier werden die theoretischen Fundamente zur Jahresabschlusspolitik, deren Ziele, Instrumente und Grenzen sowie die spezifischen Bilanzposten des Anlagevermögens nach IFRS erläutert.
3. Analyse von Aktionsparametern bei der Bilanzierung und Bewertung: Dieser Hauptteil untersucht detailliert die bilanzpolitischen Spielräume bei der Aktivierung, der Zugangsbewertung und der Folgebewertung von Anlagevermögen.
4. Beurteilung des zielgerichteten Einsatzes der herausgearbeiteten Aktionsparameter: In diesem Kapitel wird aufgezeigt, wie Unternehmen mittels der analysierten Parameter Kennzahlen wie die Rentabilität oder die Eigenkapitalquote beeinflussen, um ihre Attraktivität für Kapitalgeber zu steigern.
5. Fazit: Das Fazit fasst zusammen, dass IFRS zwar Regelungen setzen, jedoch signifikante Ermessensspielräume für das Management bleiben, die den Abschluss aus Sicht von Analysten stets kritisch hinterfragbar machen.
Schlüsselwörter
Jahresabschlusspolitik, IFRS, Anlagevermögen, Bilanzierung, Bewertung, Aktionsparameter, Ermessensspielraum, Wahrscheinlichkeit des Nutzenzuflusses, Zugangsbewertung, Folgebewertung, Abschreibungsmethode, Nutzungsdauer, Wertminderung, Finanzierungsleasing, Ergebnissteuerung
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in dieser Bachelorarbeit grundsätzlich?
Die Arbeit analysiert die Möglichkeiten und Grenzen der aktiven Gestaltung des Jahresabschlusses durch Unternehmen, die nach IFRS bilanzieren, mit besonderem Fokus auf das Anlagevermögen.
Was sind die zentralen Themenfelder der Untersuchung?
Zu den zentralen Themen gehören die Definition der Jahresabschlusspolitik, die Analyse von Bilanzierungswahlrechten, die Zugangsbewertung von Sachanlagen sowie die verschiedenen Methoden der Folgebewertung.
Was ist das primäre Ziel der Forschungsarbeit?
Das Ziel ist es, aufzuzeigen, wie Unternehmen die ihnen durch IFRS eingeräumten Ermessensspielräume nutzen, um ihre Vermögens- und Ertragslage positiv darzustellen und dadurch die Kapitalbeschaffung zu verbessern.
Welche wissenschaftliche Methode verwendet die Arbeit?
Die Arbeit basiert auf einer fundierten Analyse der IFRS-Rechnungslegungsvorschriften und veranschaulicht die theoretischen Erkenntnisse durch ein durchgehendes Beispiel der fiktiven „Cash Collecting GmbH“.
Was wird im Hauptteil der Arbeit behandelt?
Der Hauptteil gliedert sich in drei Analysebereiche: die Bilanzierung, die Zugangsbewertung und die Folgebewertung von Anlagevermögen, wobei jeweils spezifische Aktionsparameter identifiziert und deren Wirkungsweise erläutert werden.
Welche Schlüsselwörter charakterisieren die Arbeit am besten?
Die Arbeit lässt sich durch Begriffe wie Jahresabschlusspolitik, IFRS, Anlagevermögen, Ermessensspielraum, Bilanzierung und Ergebnissteuerung charakterisieren.
Warum ist das Wahlrecht zwischen Anschaffungskostenmodell und Neubewertungsmodell für Unternehmen so wichtig?
Dieses Wahlrecht ist eines der wenigen expliziten Bewertungs-Wahlrechte nach IFRS für Anlagevermögen und ermöglicht es Unternehmen, ihre Bilanzstruktur und Ertragslage aktiv zu steuern, etwa durch die Aufdeckung stiller Reserven.
Wie gehen Unternehmen mit dem Problem von Wertminderungen um?
Unternehmen versuchen oft, Wertminderungen durch eine geschickte Bildung zahlungsmittelgenerierender Einheiten (ZGE) oder subjektive Einschätzungen bei der Wertermittlung zu vermeiden oder zumindest in ihrem Ausmaß zu minimieren.
Welche Rolle spielen Leasingverhältnisse bei der Bilanzpolitik?
Die korrekte Einordnung als Finanzierungs- oder Operating-Leasing ist essenziell, da sie bestimmt, ob ein Vermögenswert in der Bilanz aktiviert werden muss, was wiederum die Kennzahlen und die Außenwirkung des Unternehmens stark beeinflusst.
Warum ist der Anhang für Bilanzanalysten so bedeutsam?
Da viele bilanzpolitische Entscheidungen des Managements in der Bilanz selbst nicht direkt erkennbar sind, ist der Anhang die wichtigste Informationsquelle, um Rechnungslegungsmethoden und Schätzunsicherheiten kritisch zu beurteilen.
- Citation du texte
- Franziska Lotze (Auteur), 2016, Jahresabschlusspolitik bei der Bilanzierung und Bewertung von Anlagevermögen nach IFRS, Munich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/321311
