Das Ziel dieser Arbeit ist es, die Rechtsfolgen einer Funktionsverlagerung zu beschreiben und anschließend die Funktionsverlagerung des Vertriebs in einem Konzern anhand eines Fallbeispiels darzustellen. Die zunehmende Veränderung der Wirtschaftsstruktur und die Globalisierung zwingen Konzerne sich an die veränderten strukturellen Gegebenheiten anzupassen. Um dauerhaft wettbewerbsfähig zu bleiben, können sich Konzerne nicht mehr nur auf den nationalen Markt verlassen, sondern müssen auch international agieren, um auch diese Märkte zu erschließen.
Konzerninterne Umstrukturierungen haben oft zur Folge, dass einzelne Wirtschaftsgüter, aber auch ganze Funktionen grenzüberschreitend übertragen werden. Für eine Verlagerung von Vertriebsfunktionen im Konzern kann es verschiedene betriebswirtschaftliche Gründe geben. Als zentraler Grund ist die Senkung der Konzernsteuerquote anzugeben, die durch die Verlagerung der Vertriebsmarge von einem Hochsteuerland in ein Niedrigsteuerland herbeigeführt werden kann. Außerdem können geringere Vertriebskosten im Ausland, Standortvorteile, mögliche Investitionsförderungen oder Kundennähe eine Rolle spielen.
Gemäß § 1 Absatz 1 Satz 1 FVerlV ist eine Funktion eine Geschäftstätigkeit, die aus einer Zusammenfassung gleichartiger betrieblicher Aufgaben besteht, die von Personal in bestimmten Stellen oder Abteilungen eines Unternehmens erledigt werden. Es ist irrelevant, ob eine Geschäftstätigkeit nur konzernintern erbracht wird, da ein Tätigwerden gegenüber unverbundenen Marktteilnehmern nicht erforderlich ist. § 1 Absatz 1 Satz 2 FVerlV beschreibt eine Funktion als einen organischen Teil eines Unternehmens, ohne dass ein Teilbetrieb im steuer-lichen Sinn vorliegen muss.
Auf einen Blick
- Note: 1,7
- Fallbeispiel zur Umstellung eines Klaviervertriebs vom Eigenhändler zum Kommissionär
- Gegenüberstellung von Fremdvergleichswerten und hypothetischem Fremdvergleich bei der Transferpaketbewertung
- 15 Quellen im Literaturverzeichnis
Inhaltsverzeichnis
1 Problemstellung, Zielsetzung und Aufbau der Arbeit
2 Funktion und Funktionsverlagerung als allgemeine Tatbestandsmerkmale
2.1 Funktion
2.2 Funktionsverlagerung
2.2.1 Begriffsbestimmung
2.2.2 Erscheinungsformen
2.2.2.1 Funktionsausgliederung
2.2.2.2 Funktionsabschmelzung
2.2.2.3 Funktionsabspaltung
2.2.2.4 Funktionsausweitung
2.2.2.5 Funktionsverdopplung
3 Grundformen von Vertriebsstrukturen
3.1 Vertrieb
3.2 Eigenhändler
3.3 Kommissionär
3.4 Handelsvertreter
4 Rechtsfolge einer Funktionsverlagerung
4.1 Transferpaketbewertung
4.2 Vergleichbare Fremdvergleichswerte
4.3 Hypothetischer Fremdvergleich
4.4 Escape-Klauseln
5 Fallbeispiel: Umstellung eines Eigenhändlers zum Kommissionär
6 Kritische Stellungnahme und Praxishinweise
Zielsetzung und Themen
Die Arbeit untersucht die steuerliche Behandlung grenzüberschreitender Funktionsverlagerungen im Konzern mit Schwerpunkt auf der Verlagerung des Vertriebs. Im Mittelpunkt steht, unter welchen Voraussetzungen eine Funktionsverlagerung vorliegt und wie das übertragene Transferpaket bewertet wird.
- Begriff und Erscheinungsformen der Funktionsverlagerung
- Vertriebsstrukturen und ihre Chancen- und Risikoprofile
- Transferpaketbewertung und Fremdvergleich
- Ausnahmen von der Bewertung des Transferpakets als Ganzes
- Fallbeispiel zur Umstellung eines Eigenhändlers auf Kommissionsvertrieb
- Kritik und Hinweise für die Praxis
Auszug aus dem Buch
4.3 Hypothetischer Fremdvergleich
Der hypothetische Fremdvergleich kommt entsprechend des § 1 Absatz 3 Satz 5 AStG zur Anwendung, wenn keine zumindest eingeschränkt vergleichbaren Fremdvergleichswerte vorliegen.
Die Anwendung erfolgt unter Beachtung des § 1 Absatz 1 Satz 3 AStG. Dementsprechend ist bei der Bewertung die Fiktion anzunehmen, dass die Beteiligten gemäß des § 1 Absatz 1 Satz 3 AStG „alle wesentlichen Umstände der Geschäftsbeziehung kennen und nach den Grundsätzen ordentlicher und gewissenhafter Geschäftsleiter handeln.“ Der Fremdvergleichsgrundsatz, geregelt in § 1 Absatz 1 Satz 1 AStG, besagt, dass die Einkünfte so ermittelt werden müssen, wie sie unter unabhängigen Dritten vereinbart worden wären und dieser soll hier entsprechend auch angewendet werden. Hierzu hat der Steuerpflichtige laut § 1 Absatz 3 Satz 6 AStG den Einigungsbereich zwischen dem Leistenden und dem Leistungsempfänger zu ermitteln. Der Einigungsbereich wird begrenzt durch den Mindestpreis des Leistenden und den Höchstpreis des Leistungsempfängers. Die Grundlagen für die Preisermittlung bilden die Funktionsanalyse und innerbetriebliche Planrechnungen. Hierbei sind die funktions- und risikoadäquaten Kapitalisierungszinssätze zu berücksichtigen.
Der Einigungspreis wird gemäß § 1 Absatz 3 Satz 6 2. Halbsatz AStG von den jeweiligen Gewinnerwartungen bestimmt. Diese Gewinnerwartungen, auch Gewinnpotenziale genannt, sind zufolge des § 1 Absatz 4 FVerlV die aus der verlagerten Funktion jeweils zu erwartenden Reingewinne nach Steuern (Barwert). Hierbei ist ebenfalls der Fremdvergleichsgrundsatz des § 3 Absatz 1 FVerlV entsprechend zu beachten. Zufolge des § 1 Absatz 4 FVerlV würde ein ordentlicher Geschäftsmann unter gleichen Umständen gegenüber einem fremden Dritten nicht unentgeltlich auf diese Gewinne verzichten bzw. wäre der übernehmende Unternehmer bereit, hierfür ein angemessenes Entgelt zu bezahlen. Die Gewinnpotenziale müssen gemäß § 3 Absatz 2 Satz 1 FVerlV für jeden Einzelfall betrachtet werden. Das heißt, dass in die Bewertung alle Faktoren, sowohl vor als auch nach der Funktionsverlagerung, miteinbezogen werden müssen. Dies erfolgt entsprechend des § 3 Absatz 2 Satz 3 FVerlV unter Berücksichtigung der tatsächlichen bestehenden Handlungsmöglichkeiten wie Standortvorteile bzw. -nachteile und Synergieeffekte. Ebenfalls ist bei der Ermittlung des Gewinnpotentials eine Abzinsung auf den Zeitpunkt der Funktionsverlagerung vorzunehmen. Hierzu sind ein angemessener Kapitalisierungszinssatz und ein angemessener Kapitalisierungszeitraum zu verwenden.
Zusammenfassung der Kapitel
1 Problemstellung, Zielsetzung und Aufbau der Arbeit: Das Kapitel erläutert wirtschaftliche Beweggründe für konzerninterne Verlagerungen und führt in deren steuerliche Behandlung ein. Anschließend stellt es den Aufbau der Arbeit vor.
2 Funktion und Funktionsverlagerung als allgemeine Tatbestandsmerkmale: Die Begriffe Funktion und Funktionsverlagerung werden anhand der einschlägigen Vorschriften erläutert. Zudem werden verschiedene Erscheinungsformen der Funktionsveränderung unterschieden.
3 Grundformen von Vertriebsstrukturen: Das Kapitel beschreibt Absatzwege und stellt Eigenhändler, Kommissionär und Handelsvertreter hinsichtlich ihrer Aufgaben, Chancen und Risiken gegenüber.
4 Rechtsfolge einer Funktionsverlagerung: Behandelt werden die Bewertung eines Transferpakets, tatsächliche und hypothetische Fremdvergleichswerte sowie Ausnahmen von der Gesamtbewertung.
5 Fallbeispiel: Umstellung eines Eigenhändlers zum Kommissionär: Anhand eines Klaviervertriebs wird die Umstellung auf ein Kommissionsmodell steuerlich eingeordnet.
6 Kritische Stellungnahme und Praxishinweise: Das Kapitel diskutiert die Transferpaketbewertung und praktische Schwierigkeiten bei Betriebsprüfungen und der Unternehmensplanung.
Schlüsselwörter
Funktionsverlagerung, Konzern, Vertrieb, Außensteuerrecht, Transferpaket, Transferpaketbewertung, Fremdvergleich, Gewinnpotenzial, Verrechnungspreis, Eigenhändler, Kommissionär, Handelsvertreter, Einzelbewertung
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in der Arbeit?
Die Arbeit behandelt die steuerlichen Folgen der grenzüberschreitenden Verlagerung von Vertriebsfunktionen innerhalb eines Konzerns.
Welche Themen stehen im Mittelpunkt?
Im Mittelpunkt stehen die Voraussetzungen einer Funktionsverlagerung, Vertriebsmodelle, die Bewertung des Transferpakets und praktische Fragestellungen.
Welches Ziel verfolgt die Arbeit?
Sie erläutert, wann eine Vertriebsverlagerung steuerlich als Funktionsverlagerung einzuordnen ist und welche Bewertungsfolgen sich daraus ergeben können.
Welche wissenschaftliche Methode wird verwendet?
Die Arbeit wertet gesetzliche Vorschriften, Verwaltungsanweisungen, Rechtsprechung und Fachliteratur aus und veranschaulicht die Anwendung anhand eines Fallbeispiels.
Was wird im Hauptteil behandelt?
Der Hauptteil erläutert Erscheinungsformen der Funktionsverlagerung, Vertriebsstrukturen und Bewertungsverfahren. Ein Fallbeispiel zeigt die Umstellung eines Eigenhändlers auf ein Kommissionsmodell.
Welche Schlüsselwörter kennzeichnen die Arbeit?
Zu den Schlüsselbegriffen gehören Funktionsverlagerung, Transferpaketbewertung, Fremdvergleich, Gewinnpotenzial, Eigenhändler und Kommissionär.
Welche Vertriebsformen werden gegenübergestellt?
Die Arbeit unterscheidet Eigenhändler, Kommissionär und Handelsvertreter und beschreibt insbesondere ihre jeweiligen Aufgaben sowie ihre Chancen und Risiken.
Wann wird der hypothetische Fremdvergleich herangezogen?
Nach der Darstellung der Arbeit kommt er zur Anwendung, wenn keine zumindest eingeschränkt vergleichbaren Fremdvergleichswerte vorliegen.
Welche Umstellung wird im Fallbeispiel betrachtet?
Das Fallbeispiel behandelt einen Klaviervertrieb, der seine Tätigkeit als Eigenhändler aufgibt und die Produkte künftig auf Kommissionsbasis vertreiben soll.
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- Lisa Ortmann (Author), 2018, Die Funktionsverlagerung. Eine Analyse in Bezug auf die Verlagerung des Vertriebs im Konzern, Munich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/507702
